Обязанность нанимателя по обеспечению работников смывающими и обезвреживающими средствами предусмотрена трудовым законодательством. Так, на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, связанных с загрязнением и (или) выполняемых в неблагоприятных температурных условиях, наниматель обязан обеспечить выдачу бесплатно работникам смывающих и обезвреживающих средств по нормам и в порядке, определяемым республиканским органом государственного управления, проводящим государственную политику в области труда (ст. 230 ТК [1]). Аналогичная норма прописана и в ст. 17, 28 Закона № 356-З [2].
Важно! Лица, работающие по гражданско-правовым договорам, обеспечиваются смывающими и обезвреживающими средствами в соответствии с этими договорами (абз. 4 ст. 28 Закона № 356-З) |*|.
Обеспечение иных категорий работающих такими средствами осуществляется в соответствии с законодательством (абз. 5 ст. 28 Закона № 356-З). О каких нормативных актах идет речь, расскажем в табл. № 1.
Таблица № 1
Важно не просто обеспечить выдачу работнику необходимых смывающих и обезвреживающих средств, но и соблюсти нормы, сроки и порядок их выдачи.
Бухгалтерский учет приобретения и выдачи смывающих и обезвреживающих средств
В бухгалтерском учете расходы по смывающим и обезвреживающим средствам, выдаваемым работнику в соответствии с законодательством, относятся к расходам на охрану труда |*|.
Такие средства относятся к материалам и принимаются к учету по фактической себестоимости, которая определяется как сумма затрат на их приобретение (пп. 6, 7 Инструкции № 133 [9]).
Смывающие и обезвреживающие средства учитываются на счете 10 «Материалы». В соответствии с учетной политикой организации их поступление может быть отражено с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и (или) 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» или без использования данных счетов (п. 39 Инструкции № 133).
В бухгалтерском учете затраты по приобретению смывающих и обезвреживающих средств отражаются следующими записями (см. табл. № 2).
Таблица № 2
Обеспечивая установленный законодательством порядок выдачи смывающих и обезвреживающих средств, организация должна составить перечень работников, которым будут выдаваться такие средства.
В организациях некоторых отраслей экономики (например, на автотранспорте, в строительстве) смывающие и обезвреживающие средства выдаются каждому работнику, включенному в утвержденный руководителем организации перечень и согласованный с профсоюзом. В других отраслях такие средства хранятся в соответствующих санитарно-бытовых помещениях. В этом случае работники должны иметь постоянный доступ к смывающим и обезвреживающим средствам (подп. 1.4, 1.6, 1.7 п. 1 постановления № 208). Как правило, обеспечение работников смывающими и обезвреживающими средствами контролирует должностное лицо, отвечающее за охрану труда в организации.
Работника, получающего смывающие и обезвреживающие средства, информируют о правилах их использования под роспись. Так, запрещается хранение таких средств рядом с обогревателями и химическими агрессивными веществами, например с растворителями.
Документальное оформление обеспечения работников смывающими и обезвреживающими средствами может быть разным. Типовые формы первичных учетных документов для таких хозяйственных операций отсутствуют, что дает право организации разработать самостоятельно соответствующий документ. Важно при этом соблюдать требования абз. 3 п. 4 ст. 9 Закона № 57-З.
Такими первичными учетными документами могут быть требования, раздаточные ведомости, личные карточки учета и выдачи смывающих или обеззараживающих средств, заборные карты и др.
Сроки использования смывающих и (или) обезвреживающих средств исчисляются со дня фактической выдачи их работникам и не должны превышать сроков годности, указанных производителем.
Затраты по обеспечению работников смывающими средствами организация вправе признавать в составе управленческих расходов (абз. 3 п. 8 Инструкции № 102).
В организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, условно-постоянные косвенные общепроизводственные затраты включаются в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг или относятся к управленческим расходам в порядке, установленном учетной политикой организации (п. 11 Инструкции № 102).
Если затраты по обеспечению работников смывающими и обезвреживающими средствами включаются в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, то они списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.
Если затраты по обеспечению работников смывающими и обезвреживающими средствами относятся к управленческим расходам, они списываются в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-5 «Управленческие расходы»).
Особенности налогообложения
Налог на прибыль
К затратам, учитываемым при налогообложении прибыли, относятся:
– затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
– нормируемые затраты (абз. 3 части второй п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 170 НК).
Для целей исчисления налога на прибыль стоимость смывающих и обезвреживающих средств, выданных работникам в установленном порядке, организация включает в состав затрат, учитываемых при налогообложении, если они используются на работах, непосредственно связанных с производством (реализацией) товаров, работ, услуг. Эти затраты определяются на основании данных бухгалтерского учета и учитываются при налогообложении прибыли в том отчетном периоде, к которому они относятся (по принципу начисления) (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 170 НК, постановление № 208).
НДС
Смывающие и обезвреживающие средства выдаются работнику бесплатно для выполнения им служебных обязанностей. Выдача смывающих и обезвреживающих средств работнику не признается реализацией и соответственно объектом обложения НДС (часть первая п. 1 ст. 31, подп. 1.1 п. 1 ст. 115 НК).
Вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от даты проведения расчетов за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок (если ведение книги покупок осуществляется плательщиком) (п. 4 ст. 132 НК).
Налоговые вычеты производятся при приобретении плательщиком на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав на основании ЭСЧФ, полученных от продавцов этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, при условии подписания плательщиком ЭСЧФ электронной цифровой подписью (подп. 5.1 п. 5 ст. 132 НК).
Подоходный налог
Объектом обложения подоходным налогом с физических лиц не признаются доходы, полученные плательщиками в размере стоимости смывающих и обезвреживающих средств, выданных плательщику, или компенсации в размере стоимости таких средств, приобретенных плательщиком за свой счет (подп. 2.4 п. 2 ст. 196 НК) |*|.
* О списании спецодежды при ее использовании только в холодное время
Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах
На стоимость смывающих и обезвреживающих средств, выданных работнику в соответствии с законодательством, страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах не начисляются (абз. 2 ст. 2 Закона № 138-XIII, п. 2 Положения № 1297, абз. 2 п. 4 Перечня № 115).
Законодательством установлены отдельные категории работников определенных отраслей, для которых предусмотрена обязательная выдача смывающих и обезвреживающих средств.
