Что надо знать бухгалтеру, если наниматель предоставляет работникам лечебно-профилактическое питание, молоко

1. Трудовой кодекс РБ от 26.07.1999 № 296-З, с учетом последних изменений от 30.12.2010 № 225-З

Работник, занятый на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, имеет право на оплату труда в повышенном размере, бесплатное обеспечение лечебно-профилактическим питанием, молоком или равноценными пищевыми продуктами, на оплачиваемые перерывы по условиям труда, сокращенный рабочий день, дополнительный отпуск, другие компенсации. Перечни профессий и категорий работников, имеющих право на компенсации по условиям труда, их виды и объемы устанавливают Правительство или уполномоченный им орган.

Наниматель за счет собственных средств может дополнительно установить работнику по коллективному договору, соглашению или трудовому договору иные меры, компенсирующие вредное влияние на работающих производственных факторов, возмещение вреда, не предусмотренные законодательством (ст. 225 ТК).

 

Бесплатное обеспечение лечебно-профилактическим питанием работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, наниматель осуществляет в соответствии с утверждаемыми Минтруда и соцзащиты и Минздравоохранения:

– перечнем производств, профессий, должностей и работ, занятость на которых дает право на бесплатное получение лечебно-профилактического питания в связи с вредными и (или) опасными условиями труда (далее – перечень производств);

– рационами лечебно-профилактического питания, выдаваемого бесплатно работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда;

– нормами бесплатной выдачи витаминных препаратов работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (п. 1).

Следует учитывать, что лечебно-профилактическим питанием обеспечиваются работники:

– в дни фактической занятости не менее половины рабочего дня (смены) на производствах, профессиях, должностях, работах, предусмотренных перечнем производств;

– занятые чисткой и подготовкой оборудования к ремонту, демонтажу или консервации на производствах, работники которых получают лечебно-профилактическое питание, а также работники других производств организации, на которых лечебно-профилактическое питание не выдается, и работники иных организаций, выполняющие строительные,строительно-монтажные, ремонтно-строительные и пусконаладочные работы на производствах, работники которых, включая ремонтный персонал, получают лечебно-профилактическое питание (подп. 2.3 п. 2).

При разъездном характере работы или в служебных командировках при выполнении работ, дающих право на бесплатное получение лечебно-профилактического питания, работникам на его приобретение следует выплатить денежную компенсацию на условиях, предусмотренных коллективным договором, соглашением, трудовым договором (подп. 2.3 п. 2).

 

Важно! Дополнительная бесплатная выдача молока или других равноценных пищевых продуктов, а также пектинов работникам, получающим бесплатно лечебно-профилактическое питание, не производится (подп. 2.4 п. 2).

 

3. Постановление Минтруда и соцзащиты и Минздрава РБ от 23.11.2007 № 152/123 "О некоторых мерах по реализации постановления Совета Министров Республики Беларусь от 23 октября 2007 г. № 1386", с учетом последних изменений от 20.09.2011 № 89/92

Данным постановлением утверждены:

– перечень производств, профессий, должностей и работ, занятость на которых дает право на бесплатное получение лечебнопрофилактического питания в связи с вредными и (или) опасными условиями труда (приложение 1 к постановлению);

– рационы лечебно-профилактического питания, выдаваемого бесплатно работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (приложение 2);

– нормы бесплатной выдачи витаминных препаратов работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (приложение 3).

 

Настоящими Рекомендациями следует воспользоваться при подготовке раздела "Улучшение условий и охраны труда" коллективного договора и соответствующих приложений к нему. В частности, перечень профессий и должностей работников, которым выдается бесплатно лечебно-профилактическое питание в связи с особо вредными условиями труда, рекомендовано составлять по форме, приведенной в приложении 4. Ее вид следующий.

 

 

5. Постановление Совета Министров РБ от 27.02.2002 № 260 "О бесплатном обеспечении работников молоком или равноценными пищевыми продуктами при работе с вредными веществами"

В профилактических целях при работе с вредными веществами работникам выдают молоко или равноценные пищевые продукты.

Данным постановлением утверждены правила бесплатного обеспечения работников молоком или равноценными пищевыми продуктами (далее – Правила № 260). С учетом норм данных Правил в организациях независимо от форм собственности и организационно-правовых форм следует определить перечень профессий и категорий работников, имеющих право на компенсацию по условиям труда – бесплатное обеспечение молоком или равноценными пищевыми продуктами, их виды и объемы.

Молоко выдают работнику по 0,5 л за рабочий день (смену) независимо от его продолжительности при фактической занятости в производствах, цехах, участках, иных структурных подразделениях, на работах согласно перечню организации не менее половины продолжительности рабочего дня (смены), установленной законодательством (п. 10).

 

Минстройархитектуры со ссылкой на письмо ГУ "Республиканский научно-практический центр гигиены" от 19.01.2006 № 14-02-13/71 о разъяснении терминов, используемых в постановлении Совета Министров РБ от 27.02.2002 № 260, сообщает, что молоко в количестве 0,5 л может заменяться пищевыми продуктами, получаемыми сквашиванием молока заквасками (кефир, ацидофилин, простокваша), в таком же количестве, а также с учетом специфики организации труда и местных условий по согласованию с территориальными органами государственного санитарного надзора допускается выдавать работнику 0,5 л молока, восстановленного из 65 г сухого цельного молока (ГОСТ 4495-87), или 215 г молока сгущенного стерилизованного без сахара, или 200 г молока концентрированного стерилизованного (ГОСТ 1923-78).

Ряженку, кумыс, йогурты относят к кисломолочным продуктам, получаемым сквашиванием молока заквасками, и также могут использовать для замены молока в таком же количестве.

Уменьшение количества выдаваемого молока или заменяющих его продуктов в зависимости от содержания в них жира необоснованно, поскольку профилактические свойства данных продуктов не связаны с жировым компонентом.

Аналогичную информацию содержит письмо Минторга РБ от 03.01.2006 № 02-18/21 "О бесплатном обеспечении работников молоком или равноценными пищевыми продуктами при работе с вредными веществами".

 

Постановлением утвержден перечень вредных веществ, при работе с которыми в профилактических целях показано употребление молока или равноценных пищевых продуктов согласно приложению. Например, к ним относят спирты, фенолы, органические кислоты, ядохимикаты, алифатические и алициклические углеводороды и т.п.

Порядок отражения в учете выдачи лечебно-профилактического питания, молока

8. Правила № 260

Выдачу молока и его употребление должны осуществлять в специально оборудованных в соответствии с санитарно-гигиеническими требованиями помещениях (буфетах, столовых) (п. 10).

В локальных актах организации следует установить конкретный порядок обеспечения молоком, лечебно-профилактическим питанием, а также ответственных лиц, например приказом по организации.

Молоко и лечебно-профилактическое питание могут выдавать по ведомости (под роспись) или по талонам. Выдачу талонов конкретным работникам производят по ведомости на выдачу талонов.

 

В бухгалтерском учете приобретаемые для последующей выдачи работникам лечебно-профилактическое питание, молоко учитывают на счете 10 "Материалы", на отдельном субсчете, если указанные ценности выдают буфет, столовая организации – то на счете 41 "Товары". Услуги сторонних организаций по обеспечению работников молоком и спецпитанием учитывают на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и списывают в состав расходов без отражения на счетах учета товарно-материальных ценностей.

 

10. Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утвержденная постановлением Минфина РБ от 12.11.2010 № 133, с учетом изменений от 27.04.2011 № 25

Оценку приобретенных продуктов питания производят по фактической себестоимости либо по ценам приобретения (розничным ценам) (пп. 6 и 8).

 

Все расходы по текущей деятельности организации представляют собой затраты, формирующие:

– себестоимость реализованной продукции, товаров (работ, услуг);

– управленческие расходы;

– расходы на реализацию;

– прочие расходы по текущей деятельности.

Затраты, связанные с обеспечением работников лечебно-профилактическим питанием, молоком, обусловлены особенностями производственной деятельности организации, более того, предусмотрены нормами трудового законодательства. С учетом этого полагаем возможным включать такие расходы в состав затрат, формирующих себестоимость продукции, работ, услуг.

Если наниматель несет расходы по обеспечению работников молоком и спецпитанием в случаях, не предусмотренных законодательством, на основании коллективного договора или трудового договора, то такие затраты следует рассматривать как прочие расходы по текущей деятельности с отражением по дебету счета 90-8 "Прочие расходы по текущей деятельности".

Особенности налогообложения

12. Налоговый кодекс РБ (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З, с учетом изменений от 04.01.2012 № 337-З

Подоходный налог

Освобождают от подоходного налога с физических лиц все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров компенсации (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику, в т.ч. связанных с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия (подп. 1.3 п. 1 ст. 163). Таким образом, при выдаче работникам лечебно-профилактического питания, молока, компенсации взамен выдачи молока, имеющим право на их получение в соответствии с законодательством,  подоходный налог не исчисляют.

Налог на прибыль

При исчислении налога на прибыль не учитывают выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, носящие характер социальных льгот, дополнительно предоставляемых по решению нанимателя и (или) трудового коллектива сверх льгот, предусмотренных законодательством, в т.ч. компенсацию стоимости питания на объектах общественного питания, предоставление его бесплатно (кроме специального питания для отдельных категорий физических лиц в случаях, предусмотренных законодательством) (подп. 1.3 п. 1 ст. 131). Таким образом, при исчислении налога на прибыль в состав затрат, учитываемых при налогообложении, включают стоимость выданного лечебно-профилактического питания, молока.

13. Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах", утвержденный постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115, с учетом изменений от от 02.08.2012 № 730

Взносы не начисляют на стоимость выдаваемых в соответствии с нормами, установленными законодательством, специальной одежды, специальной обуви, других средств индивидуальной защиты, мыла, смывающих и обезжиривающих средств, молока или других равноценных пищевых продуктов, а также лечебно-профилактического питания или в соответствующих законодательству случаях сумму денежных затрат по их приобретению; форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством (п. 8).

Осуществляем прочие расчеты с учетом сумм выдачи молока и спецпитания

14. Инструкция о порядке исчисления среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством, утвержденная постановлением Минтруда РБ от 10.04.2000 № 47, с учетом изменений от 20.05.2011 № 31

В перечень выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка, являющийся приложением к данной Инструкции, следует включать стоимость выданной спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, смывающих и обезвреживающих средств, молока и лечебно-профилактического питания или возмещение затрат работникам на приобретение и содержание спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты (подп. 5.18 п. 5).

15. Перечень видов заработка и (или) иного дохода, из которых производится удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей, утвержденный постановлением Совета Министров РБ от 12.08.2002 № 1092, с учетом изменений от 09.07.2011 № 396

Удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производят со всех видов заработка (денежного вознаграждения, содержания, денежного довольствия) и дополнительного вознаграждения как по основному месту работы, так и за работу по совместительству, которые получают родители, работающие в организациях любых организационно-правовых форм, а также на основе трудовых договоров в крестьянских (фермерских) хозяйствах и у индивидуальных предпринимателей, в денежной и натуральной форме, в т.ч. с суммы, равной стоимости выдаваемого (оплачиваемого) питания (кроме лечебно-профилактического питания, выдаваемого в соответствии с законодательством о труде) за счет собственных средств нанимателем работнику, обязанному уплачивать алименты (подп. 1.14 п. 1).

 

16. Инструкция о порядке исчисления совокупного дохода на члена семьи при назначении пособий на детей старше 3 лет, утвержденная постановлением Минтруда и соцзащиты и Минфина РБ от 28.03.2008 № 58/47, с учетом изменений от 30.01.2012 № 20/7

В совокупном доходе семьи учитывают сумму доходов каждого члена семьи, полученных как в денежной, так и натуральной форме. Вместе с тем в совокупный доход семьи не включают стоимость форменной одежды и обмундирования, специальной одежды, специальной обуви, других средств индивидуальной защиты, смывающих и обезвреживающих средств, молока или других равноценных продуктов, лечебно-профилактического питания (подп. 7.5 п. 7).