Ситуация
Организация заключила договор с резидентом США на разработку компьютерной программы. По условиям договора организации переданы права на тиражирование и реализацию копий программы на территории РБ и стран СНГ.
В связи с этим возник ряд вопросов:
1) появляется ли объект обложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство?
2) какую ставку налога на доходы необходимо применить с учетом международного соглашения по вопросам налогообложения?
3) какие нормы международного соглашения нужно соблюдать при определении порядка налогообложения?
4) каким образом подтвердить постоянное местонахождение резидента США для целей применения международного соглашения, действующего для Республики Беларусь?
Роялти – объект налогообложения
Объектом обложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее – налог на доходы), признают доход, полученный плательщиком от источников в Республике Беларусь в виде роялти (подп. 1.3 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РБ (далее – НК)).
К доходам в виде роялти относят вознаграж-дение за использование имущественных прав или предоставление права пользования имущественными правами на объекты авторского права, включая произведения литературы, искусства, науки, компьютерные программы, другие произведения, относящиеся к объекту авторского права, на объекты смежных прав, включая исполнение фонограммы, передачи организаций эфирного и кабельного вещания, а также плату за лицензию, патент, товарный знак, знак обслуживания, фирменное наименование, чертеж, полезную модель, схему, формулу, промышленный образец или процесс либо за информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (в т.ч. ноу-хау), за использование имущества на территории Республики Беларусь либо предоставление права пользования таким имуществом, кроме платежей по аренде международных (континентальных и межконтинентальных) каналов и сетей электросвязи (подп. 1.3 п. 1 ст. 146 НК).
Ставка налога на доходы в виде роялти составляет 15 %
Ставка налога на доходы в виде роялти составляет 15 %, если более льготный режим не установлен действующим для Республики Беларусь международным договором (п. 1 ст. 149 НК).
Итак, объект налогообложения и ставка налога согласно национальному законодательству определены. Теперь обратимся к нормам международного соглашения.
Доходы в виде роялти облагают налогом в США
Республика Беларусь признает приоритет общепризнанных принципов международного права и обеспечивает соответствие им налогового законодательства. Если нормами международных договоров, установлены иные нормы, чем те, которые предусмотрены НК и иными законодательными актами РБ, то применяют нормы международного договора, если иное не определено положениями международного права (пп. 1, 2 ст. 5 НК).
В настоящее время во взаимоотношениях между Республикой Беларусь и США действует Конвенция между Союзом Советских Социалистических Республик и Соединенными Штатами Америки по вопросам налогообложения, заключенная в г. Вашингтоне 20.06.1973 (далее – Конвенция).
Статьей III Конвенции определены категории доходов, извлекаемые из источников на территории одного договаривающегося государства лицом с постоянным местопребыванием в другом договаривающемся государстве, которые подлежат налогообложению только в этом другом договаривающемся государстве.
В частности, к таким доходам относят плату за пользование, роялти или прочие суммы, выплачиваемые в качестве вознаграждения за использование или право использования литературных, художественных и научных произведений, либо за пользование авторскими правами на такие произведения, а также правами на изобретения (патенты, авторские свидетельства), промышленные образцы, процессы или формулы, программы электронно-вычислительных и подобных им машин, товарные знаки, знаки обслуживания, а также другую подобную собственность или права, либо плату за использование промышленного, торгового или научного оборудования (либо знаний, опыта или навыков (ноу-хау)) (подп. "а" п. 1 ст. III Конвенции).
Таким образом, доходы в виде роялти, возникающие в Республике Беларусь и уплачиваемые лицу с постоянным местонахождением в США, являющемуся фактическим владельцем дохода, облагаются налогом в США.
Справка формы 6166 подтверждает постоянное местонахождение в США
Для целей применения положений международных договоров по вопросам налогообложения иностранная организация – фактический владелец дохода представляет по форме и в порядке, установленным МНС РБ, подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том иностранном государстве, с которым Республика Беларусь заключила международный договор по вопросам налогообложения (далее – подтверж-дение). Подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства (часть первая ст. 151 НК).
В 2002 г. в результате достигнутой договоренности между компетентными органами Республики Беларусь и США был согласован текст справки по форме 6166 (далее – справка), предназначенной для РБ с целью подтверждения постоянного местонахождения резидента США в рамках применения к плательщику норм Конвенции.
Справку необходимо составить на бланке Минфина США. Она должна содержать следующую информацию:
1) наименование (фамилию) плательщика;
2) идентификационный номер плательщика;
3) налоговый период;
4) подтверждение того, что данное лицо является резидентом США в соответствии с Конвенцией, которую в настоящее время применяют к Республике Беларусь, члену СНГ;
5) дату выдачи.
На справке должна быть отметка, что она предназначена для Республики Беларусь.
Справка представляет собой компьютерную копию письма на бланке Минфина США. Документ должен быть заверен подписью директора Центра управления расчетами в Филадельфии. Центр в Филадельфии – официальный орган Службы доходов Минфина США, уполномоченный подтверждать постоянное местопребывание резидентов США.
Подтверждение может быть представлено в налоговый орган как до, так и после уплаты налога на доходы. Его представляют в налоговый орган ежегодно. Оно действительно на протяжении календарного года, в котором выдано (части вторая и третья ст. 151 НК).
