Какие льготы можно применить
Перечень доходов, освобождаемых от обложения подоходным налогом, и льготируемые пределы определены ст. 196 и 208 НК.
Применение льгот сопровождается соблюдением определенных условий. Поэтому налоговики и органы КГК при проверке правильности применения льгот по подоходному налогу проверяют:
1) основания предоставления льгот;
2) наличие документов, подтверждающих право на льготы;
3) их соответствие размерам, установленным НК и другими актами законодательства.
Основания предоставления льгот
При предоставлении отдельных льгот налоговые агенты должны учитывать, что основания для их применения могут быть установлены другими актами законодательства (см. табл. 1 на с. 59).
Таблица 1
Ситуация 1
Не вся одежда, приобретаемая работниками за свой счет для работы, относится к СИЗ
В ходе проверки троллейбусного парка установлено, что работник данной организации (контролер билетов) в апреле 2019 г. приобрел для работы за свой счет непромокаемый плащ с капюшоном и кожаные ботинки (70 и 115 руб. соответственно). Свои расходы работник подтвердил чеком КСА.
Троллейбусный парк компенсировал работнику стоимость плаща и ботинок путем выплаты соответствующей суммы одновременно с заработной платой за апрель 2019 г. В отношении всей суммы компенсации применена льгота, установленная подп. 2.4 п. 2 ст. 196 НК.
В акте проверки зафиксировано, что парк неправильно применил указанную льготу.
В данном случае проверяющие правы.
На работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, связанных с загрязнением и (или) выполняемых в неблагоприятных температурных условиях, наниматель обязан обеспечить выдачу бесплатно работникам СИЗ в порядке, определяемом республиканским органом государственного управления, проводящим государственную политику в области труда (ст. 230 ТК).
Обеспечение работников СИЗ осуществляется независимо от форм собственности организаций в соответствии с типовыми отраслевыми нормами бесплатной выдачи работникам СИЗ и типовыми нормами бесплатной выдачи СИЗ работникам общих профессий и должностей для всех отраслей экономики (пп. 5 и 6 Инструкции № 209).
Возможность компенсации нанимателем работникам расходов на приобретение ими СИЗ и осуществление ухода за ними, если работники вынуждены приобретать их и осуществлять уход за ними за свой счет, предусмотрена п. 61 Инструкции № 209.
Пунктом 43 Типовых норм бесплатной выдачи СИЗ предусмотрено обеспечение контролеров билетов только плащами непромокаемыми с капюшоном, а зимой на наружных работах – курткой хлопчатобумажной на утепляющей прокладке с водоотталкивающей пропиткой.
То есть компенсация расходов по приобретению кожаных ботинок не может быть освобождена от подоходного налога в соответствии с подп. 2.4 п. 2 ст. 196 НК и подлежит обложению подоходным налогом.
Ситуация 2
Компенсация молодому специалисту, которая при выплате должна облагаться подоходным налогом
В ходе налоговой проверки организации, находящейся в г. Лиде, установлено, что ею в июле 2019 г. после окончания университета (г. Минск) по распределению принят молодой специалист. Место жительства этого выпускника – г. Лида. При этом на время обучения он был зарегистрирован по месту пребывания (г. Минск). Организация в этом же месяце возместила молодому специалисту стоимость проезда, суточные за время нахождения в пути, а также выплатила единовременное пособие в размере месячной тарифной ставки (оклада) по новому месту работы.
Проверяющие в акте проверки записали, что организация в отношении указанных выплат неправомерно применила льготу, установленную абз. 7 части первой п. 4 ст. 208 НК (см. табл. 2).
Таблица 2
В рассматриваемой ситуации действия налоговиков правомерны.
Предусмотренные ст. 96 ТК компенсационные выплаты положены работникам, переезжающим на работу в другую местность в связи с переводом, приемом в соответствии с предварительной договоренностью, выпускникам, которым место работы предоставлено путем распределения, выпускникам, направленным на работу, переезжающим в другую местность.
С учетом положений п. 2 Инструкции № 62 [5], а также подп. 3.1, 3.2 п. 3 Указа № 413 [6] выплата установленных компенсаций осуществляется в связи с переездом на работу в другой населенный пункт (по административно-территориальному делению) по отношению к населенному пункту, где молодой специалист зарегистрирован по месту жительства.
Таким образом, компенсационные выплаты молодому специалисту, место жительство которого г. Лида, законодательством не предусмотрены. При их выплате организации необходимо было удержать с них подоходный налог.
* Вопросы по подоходному налогу, с которыми бухгалтер может столкнуться на практике
Документы, подтверждающие право на льготы
В отдельных случаях предоставление льготы требует определенного документального оформления, подтверждающего эту льготу. Поэтому очень важно проверить наличие необходимых документов в т.ч. на соответствие формам, установленным законодательством.
В табл. 3 перечислены документы, подтверждающие право на льготы в отдельных ситуациях, а также акты законодательства, которыми эти формы установлены.
* Льготы по подоходному налогу
Таблица 3
Ситуация 3
Материальная помощь, выплачиваемая близким родственникам умершего работника
Организация в связи со смертью своего работника, для которого она являлась местом основной работы, в июне 2019 г. оказала его единственному родственнику (дяде) на основании документов, подтверждающих указанное родство, материальную помощь в размере 350 руб.
В отношении указанной выплаты организация применила льготу, установленную п. 11 ст. 208 НК.
Проверяющие указали на неправильное применение льготы.
Действия проверяющих правомерны, поскольку дядя не признается для умершего сотрудника близким родственником.
При ее налогообложении организация могла применить только льготу, предусмотренную абз. 3 части первой п. 23 ст. 208 НК, в размере 131 руб. С разницы (350 – 131 = 219 руб.) организация должна была удержать подоходный налог.
Ситуация 4
Льгота применена по документу, который не соответствует установленной форме
Организация в июне 2019 г. в качестве материальной помощи перечислила за своего работника (для него она является местом основной работы) на расчетный счет медицинского учреждения 5 000 руб. в счет оплаты за операцию.
Проверяющие указали организации на неправомерность применения в указанном случае льготы, установленной абз. 2 п. 30 ст. 208 НК, так как работник представил не медицинскую справку о состоянии здоровья, а выписку из истории болезни (см. табл. 4).
Таблица 4
В рассматриваемой ситуации действия проверяющих правомерны.
Льгота, установленная абз. 2 п. 30 ст. 208 НК, может быть применима только при представлении подтверждения, выдаваемого в порядке, установленном постановлением Минздрава № 14 [9]. Согласно данному постановлению таким подтверждением является медицинская справка о состоянии здоровья, а не выписка из истории болезни.
Таким образом, в отсутствие такой справки подоходный налог с данного дохода следовало исчислить с учетом льготы, предусмотренной абз. 2 части первой п. 23 ст. 208 НК, в размере 1 984 руб. (см. табл. 5). С разницы (5 000 – 1 984 = 3 016 руб.) организация должна была удержать подоходный налог.
Таблица 5
