Актуальные вопросы налогообложения на практических ситуациях

Ситуация 1

Организация при приобретении основного средства в 2012 г. начислила и отнесла на затраты, учитываемые при обложении налогом на прибыль, амортизационную премию. В 2013 г. она планирует продать это основное средство.

Должна ли будет организация заплатить пеню в данном случае?

 

С 1 января 2012 г. налогоплательщики имеют право на применение так называемой амортизационной премии (подп. 2.6 п. 2 ст. 130 Налогового кодекса РБ (далее – НК)). С этого времени они вправе на дату принятия к бухгалтерскому учету основных средств (за исключением принятия в качестве объекта по договорам аренды (лизинга), доверительного управления) и (или) нематериальных активов включить в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, часть их первоначальной стоимости, сформированной в бухгалтерском учете на дату принятия к учету, в следующих пределах:

– по зданиям, сооружениям – не более 10 % первоначальной стоимости;

– по машинам и оборудованию, транспортным средствам (за исключением легковых автомобилей, кроме эксплуатируемых в качестве служебных, относимых к специальным, а также используемых для услуг такси), нематериальным активам (за исключением средств индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг) – не более 20 % первоначальной стоимости.

В 2012 г.:

Д-т 01 – К-т 08
– основное средство принято в эксплуатацию;

Д-т 99 – К-т 65
– начислено отложенное налоговое обязательство в размере налога на прибыль, начисленного от суммы амортизационной премии;

Д-т 26 – К-т 02
– начислена амортизация основного средства;

Д-т 65 – К 99
– отражено погашение отложенного налогового обязательства*.

 

__________________________

* Здесь и далее корреспонденция счетов составлена редакцией.

 

 

Д-т 01 – К-т 83
Д-т 83 – К-т 02
– отражены результаты произведенной переоценки (дооценки).

Если плательщик воспользовался этим правом, то при расчете амортизационных отчислений в целях налогообложения необходимо принимать стоимость основных средств и (или) нематериальных активов, уменьшенную на сумму части первоначальной стоимости, включенную в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении.

Однако в случае отчуждения, передачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)), доверительное управление, безвозмездное пользование основных средств, при принятии к бухгалтерскому учету которых амортизационная премия была включена в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, ранее чем по истечении 3 лет с момента их принятия к бухгалтерскому учету суммы амортизационной премии, включенные в состав затрат, учитываемых при налогообложении, подлежат обложению налогом на прибыль в том налоговом периоде, в котором произошли такие отчуждение, передача в аренду (финансовую аренду (лизинг)), доверительное управление, безвозмездное пользование (подп. 2.6 п. 2 ст. 130 НК).

Как видим, в НК не предусмотрена уплата пени в случае отчуждения, передачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)), доверительное управление, безвозмездное пользование основных средств, при принятии к бухгалтерскому учету которых применена амортизационная премия.

От редакции:

Для сравнения напомним, что до 2012 г. при применении так называемой льготы по капитальным вложениям (п. 1 ст. 140 НК в прежней редакции) освобождение от обложения налогом на прибыль прекращалось и налог на прибыль, не уплаченный в связи с освобождением, подлежал внесению в бюджет с уплатой пени за период со дня применения освобождения по день уплаты налога на прибыль включительно в случае, если в течение 2 лет с даты приобретения (строительства, сооружения, создания) объектов основных средств или даты окончания работ по реконструкции, модернизации объектов основных средств и объектов незавершенного строительства, по которым было применено освобождение, такие объекты полностью или частично были, например, реализованы.

 

Д-т 02 – К-т 01
– списана сумма начисленной ранее амортизации по реализуемому основному средству;

Д-т 91 – К-т 01
– отражена остаточная стоимость реализуемого основного средства;

Д-т 51 – К-т 91
– поступила плата за основное средство;

Д-т 91 – К-т 68
– начислен НДС;

Д-т 91 (99) – К-т 99 (91)
– отражен финансовый результат;

Д-т 83 – К-т 84
– на величину добавочного фонда, образовавшегося в результате проведенной переоценки основного средства.

 

Рассмотренную ситуацию следует правильно отразить при заполнении налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль и отчислениям в инновационный фонд. Напомним, что форма декларации утверждена постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82 и содержится в приложении 3 к этому постановлению.

Так, в 2012 г. начисленную амортизационную премию организация должна отразить в декларации в разд. 1 части 1 по стр. 2 "Затраты по производству и реализации произведенных товаров (работ, услуг); товаров приобретенных; имущественных прав; ценных бумаг, учитываемые при налогообложении; покупная стоимость товаров приобретенных; цена приобретения ценных бумаг".

При заполнении налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль и отчислениям в инновационный фонд за 2013 г. сумму возвращаемой амортизационной премии указывают в разд. 1 части 1 декларации по стр. 4.1 "Внереализационные доходы".

 

Д-т 65 – К-т 99
– на сумму остатка отложенного налогового обязательства при выбытии основного средства.

 

ЧУП приобрело в феврале 2012 г. административное помещение, состоящее из 3 комнат, и начислило амортизационную премию. В мае 2012 г. ЧУП 1 комнату в помещении предоставило в безвозмездное пользование индивидуальному предпринимателю – учредителю ЧУП.

Должно ли ЧУП пересчитать размер полученной амортизационной премии и если должно, то каким образом?

 

Как мы уже ранее упоминали, с 1 января 2012 г. организации имеют право на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве основных средств зданий и сооружений включить в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, часть их первоначальной стоимости, сформированной в бухгалтерском учете на дату принятия к учету, но не более 10 % первоначальной стоимости. Данное право не касается зданий и сооружений, полученных по договорам аренды (лизинга) и доверительного управления (подп. 2.6 п. 2 ст. 130 НК).

Так как административное помещение было приобретено ЧУП, а не получено в аренду (лизинг) или доверительное управление, то предприятие обоснованно начислило и отнесло на затраты, учитываемые при налогообложении, амортизационную премию.

Однако, воспользовавшись предоставленным ему правом, ЧУП взяло на себя обязанность соблюдать все ограничения, действующие при использовании амортизационной премии.

Так, в случае отчуждения, передачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)), доверительное управление, безвозмездное пользование основных средств и (или) нематериальных активов, при принятии к бухгалтерскому учету которых плательщиком амортизационная премия была включена в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, ранее чем по истечении 3 лет с момента их принятия к бухгалтерскому учету суммы амортизационной премии, включенные в состав затрат, учитываемых при налогообложении, подлежат обложению налогом на прибыль в том налоговом периоде, в котором произошли такие отчуждение, передача в аренду (финансовую аренду (лизинг)), доверительное управление, безвозмездное пользование.

Следует учитывать, что в НК не установлено каких-либо особенностей в отношении возврата амортизационной премии при сдаче в аренду или безвозмездное пользование части основного средства, по которому была применена амортизационная премия. Поэтому несмотря на то, что ЧУП предоставил в безвозмездное пользование не все помещение, а только 1 комнату, вся начисленная амортизационная премия должна быть включена в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении.

При заполнении налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль и отчислениям в инновационный фонд за 2012 г. амортизационная премия должна быть указана дважды:

– в разд. 1 части 1 декларации по стр. 2 "Затраты по производству и реализации произведенных товаров (работ, услуг); товаров приобретенных; имущественных прав; ценных бумаг, учитываемые при налогообложении; покупная стоимость товаров приобретенных; цена приобретения ценных бумаг";

– в разд. 1 части 1 декларации по стр. 4.1 "Внереализационные доходы".

 

Организация получила безвозмездно основное средство от своего учредителя.

Может ли организация воспользоваться амортизационной премией по данному основному средству?

 

Не имеют права использовать амортизационную премию, установленную подп. 2.6 п. 2 ст. 130 НК, организации по основным средствам, взятым в аренду (лизинг) или доверительное управление. Других ограничений в НК не предусмотрено.

Таким образом, организации, получившие основные средства безвозмездно (не путать с безвозмездным пользованием), могут начислить амортизационную премию по таким основным средствам на общих основаниях.

При этом следует учитывать, что в состав внереализационных доходов организаций не включаются основные средства, безвозмездно полученные в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа (подп. 4.9 п. 4 ст. 128 НК).

При отражении расходов по несостоявшемуся тендеру следует правильно определить налоговый период

Ситуация 4

Организация в декабре 2011 г. участвовала в тендере, который проходил в форме аукциона. В январе 2012 г. она получила уведомление о том, что тендер признан несостоявшимся.

Когда организации следовало отнести затраты на участие в тендере на внереализационные расходы, учитываемые при обложении налогом на прибыль, – в декабре 2011 г. или в январе 2012 г.?

 

В состав внереализационных расходов организации включают не возмещаемые иными лицами расходы на участие в торгах (тендерах) в форме конкурса или аукциона, не приведших к заключению договора, а также в случаях, когда торги (тендеры) признаны несостоявшимися или недействительными. Такие расходы отражают в том налоговом периоде, в котором поступили документы, подтверждающие, что торги (тендеры) признаны несостоявшимися или недействительными (подп. 3.15 п. 3 ст. 129 НК).

В данном случае тендер, признанный несостоявшимся, проходил в декабре 2011 г., но документы, подтверждающие, что тендер не состоялся, организация получила только в январе 2012 г. В связи с этим расходы на участие в тендере необходимо отнести на внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении, в январе 2012 г.

Данные расходы должны быть отражены в стр. 4.2 "Внереализационные расходы" разд. 1 части 1 декларации (расчета) по налогу на прибыль и отчислениям в инновационный фонд за 2012 г.

Льгота по налогу на недвижимость: в Декрете № 6* для организаций и их структурных подразделений содержание льготы отличается

* Декрет Президента РБ от 07.05.2012 № 6 "О стимулировании предпринимательской деятельности на территории средних, малых городских поселений, сельской местности" (далее – Декрет № 6).

Ситуация 5

Организации и структурные подразделения, расположенные и осуществляющие деятельность в сельской местности, берут у физических лиц в аренду здания (сооружения).

Освобождаются ли эти здания (сооружения) от обложения налогом на недвижимость согласно Декрету № 6?

 

Объектами обложения налогом на недвижимость признают здания и сооружения, в т.ч. сверхнормативного незавершенного строительства, а также машино-места, являющиеся собственностью или находящиеся во владении, в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций (п. 1 ст. 185 НК).

В то же время в ст. 184 НК предусмотрена особенность исчисления налога на недвижимость организациями. Она заключается в том, что по зданиям и сооружениям, а также машино-местам (кроме переданных в доверительное управление и (или) приобретенных в процессе доверительного управления), расположенным на территории Республики Беларусь и взятым организациями в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование у физических лиц (как признаваемых, так и непризнаваемых налоговыми резидентами РБ), плательщиком налога на недвижимость признается организация-арендатор (ссудополучатель).

В целях стимулирования предпринимательской деятельности на территории средних, малых городских поселений, сельской местности был принят Декрет № 6, которым для организаций и их структурных подразделений, расположенных и осуществляющих деятельность в сельской местности, установлен ряд налоговых льгот, в т.ч. по налогу на недвижимость. Однако содержание этих льгот для организаций и их структурных подразделений отличается.

Так, коммерческие организации РБ, зарегистрированные в Республике Беларусь с местом нахождения на территории средних, малых городских поселений, сельской местности и осуществляющие на территории средних, малых городских поселений, сельской местности деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг), в течение 7 календарных лет со дня их государственной регистрации вправе не исчислять и не уплачивать:

– налог на прибыль;

– иные налоги, сборы (пошлины), за исключением НДС, в т.ч. взимаемого при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь; акцизов; гербового и оффшорного сборов; государственной пошлины; патентной пошлины; таможенных пошлин и сборов; земельного налога; экологического налога; налога за добычу (изъятие) природных ресурсов и иных налогов, исчисляемых, удерживаемых и (или) перечисляемых при исполнении обязанностей налогового агента (подп. 1.1 п. 1 Декрета № 6).

Налог на недвижимость входит в иные налоги и соответственно льготируется. При этом следует обратить внимание, что льгота предоставляется в целом организациям и Декрет № 6 не содержит нормы о том, что она касается только объектов налогообложения, находящихся на балансе организаций. Это означает, что льгота распространяется также на здания и сооружения, арендуемые организациями у физических лиц.

Для обособленных подразделений организаций льгота по налогу на недвижимость изложена по-другому.

Так, коммерческие организации Республики Беларусь в течение 7 календарных лет со дня принятия в установленном порядке решения о создании на территории средних, малых городских поселений, сельской местности обособленного подразделения вправе не исчислять и не уплачивать налог на недвижимость со стоимости зданий (сооружений), машино-мест, находящихся на балансе обособленного подразделения и расположенных на территории средних, малых городских поселений, сельской местности (подп. 1.2.1 п. 1 Декрета № 6).

При этом следует учитывать, что льгота касается только тех обособленных подразделений коммерческих организаций Республики Беларусь, которые:

– осуществляют деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг) на территории средних, малых городских поселений, сельской местности;

– имеют отдельный баланс;

– имеют банковский счет, открытый им для совершения операций коммерческой организацией, с предоставлением должностным лицам данных обособленных подразделений права распоряжаться денежными средствами на счете.

Особое внимание надо обратить на то, что льгота по налогу на недвижимость касается только зданий (сооружений), машино-мест, находящихся на балансе обособленного подразделения. Поэтому, если коммерческая организация взяла в аренду у физического лица здания и сооружения, которые используются обособленным подразделением организации, расположенным в сельской местности, то по таким зданиям и сооружениям обособленное подразделение должно уплачивать налог на недвижимость, так как эти здания и сооружения не учитываются на балансе обособленного подразделения.

Отметим, что для организаций и их обособленных подразделений существует ряд общих ограничений по использованию льготы по налогу на недвижимость. Так, льгота по налогу на недвижимость:

1) предоставляется в квартале, если в непосредственно предшествовавшем ему квартале коммерческой организацией или обособленным подразделением осуществлялась деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг) на территории средних, малых городских поселений, сельской местности и (или) по сдаче в аренду (лизинг) недвижимого имущества, расположенного на такой территории;

2) не применяется в отношении:

– зданий (сооружений), машино-мест, расположенных вне территории средних, малых городских поселений, сельской местности;

– организаций и их обособленных подразделений, осуществляющих риэлтерскую деятельность; деятельность в сфере игорного бизнеса; лотерейную деятельность; деятельность по организации и проведению электронных интерактивных игр, производства и (или) реализации подакцизных товаров, производства и (или) реализации ювелирных изделий из драгоценных металлов и (или) драгоценных камней, изготовления ценных бумаг, денежных знаков и монет, почтовых марок; деятельность в рамках простого товарищества и (или) хозяйственной группы (подп. 1.4 п. 1 Декрета № 6).