Для организаций срок уплаты земельного налога (арендной платы) – не позднее 22 ноября
В № 36 журнала "Главный Бухгалтер" в комментарии на с. 24–26 сообщалось, что организациям необходимо произвести перерасчет годовых сумм земельного налога (арендной платы) и уплатить налог не позднее 22 октября 2010 г.
Данная дата появилась вследствие того, что в письме МНС РБ от 31.08.2010 № 2-2-11/1041 "О применении норм Указа Президента Республики Беларусь от 13.08.2010 № 420" (далее –письмо от 31.08.2010) не был указан точный срок представления уточненных налоговых деклараций и доплаты платежей за землю. В нем обтекаемо сказано о ближайшем сроке, установленном для уплаты платежей за землю.
Так как Указ № 420 принят 13 августа 2010 г., а вступил в силу с 1 сентября 2010 г., непонятно, какая дата будет являться ближайшим сроком (в комментарии обращалось внимание читателей на этот факт). Соответственно 22 октября – дата, указанная в комментарии, – была определена из устных консультаций ИМНС.
В настоящее время налоговые инспекции консультируют плательщиков о том, что ближайший срок для уплаты платежей за землю – не позднее 22 ноября 2010 г.
Необходимо отметить, что указание на эту дату выявляет еще одно противоречие, содержащееся в письме от 31.08.2010.
Как уже упоминалось ранее, перерасчет платежей за землю ведет к изменению затрат, учитываемых при налогообложении, и перерасчету налога на прибыль и сбора на развитие территорий.
В письме от 31.08.2010 МНС установило обратный порядок перерасчета платежей в бюджет и представления уточненных налоговых деклараций. Так как сроки уплаты налога на прибыль и сбора на развитие территорий наступают раньше, чем сроки уплаты платежей за землю, получается, что сначала – не позднее 22 сентября 2010 г. (при ежемесячном исчислении налога на прибыль) и не позднее 22 октября 2010 г. (при ежеквартальном исчислении налога на прибыль) –плательщики должны представить уточненные налоговые декларации и при необходимости доплатить в бюджет налог на прибыль; не позднее 22 октября 2010 г. пересчитать сбор на развитие территорий и при необходимости доплатить его в бюджет и только потом – не позднее 22 ноября 2010 г. – они должны представить уточненные налоговые декларации по платежам за землю и при необходимости доплатить их в бюджет.
Сделать так, как предлагает МНС, можно только в теории. На практике плательщикам все равно придется вначале пересчитать платежи за землю, и только потом они смогут выяснить, как изменение платежей за землю повлияло на изменение сумм налога на прибыль и сбора на развитие территорий.
Так что остается ждать новых писем, которые разъяснят, как поступать плательщикам в сложившейся ситуации.
Для садоводческих товариществ срок уплаты земельного налога – не позднее 31 декабря 2010 г.
МНС РБ письмом от 31.08.2010 разъяснило некоторые вопросы применения Указа № 420 (см. "ГБ", 2010, № 34, с. 66; № 36, с. 25–26).
В частности, в этом письме указано, что плательщикам в связи с изменением ставок земельного налога и коэффициентов к кадастровой стоимости земельных участков для определения арендной платы необходимо произвести перерасчет годовых сумм земельного налога и арендной платы, внести соответствующие изменения в налоговые декларации (расчеты), представив их в налоговые органы, а также уплатить возникшие в связи с перерасчетом суммы вышеуказанных платежей (в т.ч. и доначисленные суммы за сентябрь) не позднее ближайшего срока, установленного для их уплаты.
Письмо от 31.08.2010 имело неожиданные последствия для садоводческих товариществ. Дело в том, что для садоводческих товариществ установлены особые сроки уплаты платежей за землю (земельного налога и арендной платы за землю).
Так, на основании Указа Президента РБ от 01.03.2010 № 101 "О взимании арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности" (далее – Указ № 101) и Налогового кодекса РБ (далее – НК) садоводческими товариществами уплата земельного налога и арендной платы за земельные участки производится один раз в год не позднее 22 августа текущего года.
Таким образом, садоводческие товарищества не позднее 22 августа 2010 г. исполнили налоговое обязательство в рамках действующего законодательства и уплатили в полном размере платежи за землю за 2010 г. (т.е. до вступления в силу Указа № 420). Следующий ближайший срок уплаты платежей за землю для садоводческих товариществ наступит только через год – не позднее 22 августа 2011 г.
Из норм письма от 31.08.2010 следует, что садоводческие товарищества должны в связи с изменением Указом № 420 ставок земельного налога и коэффициентов к кадастровой стоимости земельных участков для определения арендной платы произвести перерасчет годовых сумм земельного налога и арендной платы, внести соответствующие изменения в налоговые декларации (расчеты), представив их в налоговые органы, а также уплатить возникшие в связи с перерасчетом суммы вышеуказанных платежей (в т.ч. и доначисленные суммы за сентябрь) не позднее ближайшего срока, установленного для их уплаты, т.е. не позднее 22 августа 2011 г. (подп. 15.2 п. 15 ст. 202 НК). Таким образом, денег бюджету от садоводческих товариществ придется ждать целый год.
После выхода письма от 31.08.2010 в МНС стали поступать многочисленные вопросы от налоговых инспекций и садоводческих товариществ, которые просили разъяснить, в какой степени это письмо затрагивает интересы садоводческих товариществ.
Допущенную ошибку МНС исправило письмом от 16.09.2010 № 2-2-11/1041-1. В нем налоговым инспекциям разъяснено следующее. Так как Указ № 420 вступил в силу с 1 сентября 2010 г., а срок уплаты платежей за землю для садоводческих товариществ наступил 22 августа 2010 г., т.е. до вступления в силу Указа № 420, данной категории плательщиков необходимо произвести перерасчет годовых сумм земельного налога и арендной платы, внести соответствующие изменения в налоговые декларации (расчеты), представив их в налоговые органы, а также уплатить возникшие в связи с перерасчетом суммы вышеназванных платежей не позднее 31 декабря 2010 г.
В заключение МНС пояснило, что письмо от 16.09.2010, как и письмо от 31.08.2010, применяются при исчислении и уплате земельного налога и арендной платы, взимаемой по договорам, заключенным в соответствии с Указом № 101, и не распространяются на исчисление и уплату арендной платы, взимаемой по договорам аренды, зарегистрированным до вступления в силу Указа № 101 и продолжающим действовать на основании п. 3 Указа № 101.
Таким образом, садоводческим товариществам необходимо не позднее 31 декабря 2010 г.:
– подать в налоговые инспекции уточненные налоговые декларации;
– представить в банк платежные поручения на доплату платежей за землю.
Сейчас не будем выяснять, имеет ли право МНС устанавливать плательщикам сроки представления налоговых деклараций и сроки уплаты налогов. Отметим только, что ситуация, которая сложилась с платежами за землю в 2010 г.,показывает еще одно несовершенство законодательства. Так как изменения в законодательство могут быть внесены в любой момент в течение года, нельзя устанавливать плательщикам окончательный срок исчисления и уплаты налогов в течение текущего года, как это сделали для садоводческих товариществ.
По мнению автора, для садоводческих товариществ целесообразнее было бы изменить срок уплаты платежей за землю с 22 августа текущего года на более поздний срок, например на 22 января следующего года. Это позволит учесть все изменения законодательства, произошедшие в течение года, и один раз посчитать платежи за землю и заполнить налоговую декларацию.
