Организация (комитент) реализует товары по договорам комиссии. Возникли следующие вопросы:
3.1. Вправе ли эта организация в 2019 г. для целей исчисления НДС и налога на прибыль признать днем отгрузки товаров дату отгрузки товаров комиссионеру?
Вправе.
Для целей определения дня отгрузки по договорам комиссии в целях исчисления НДС законодательством установлено следующее.
Днем отгрузки товаров собственником на основе договоров комиссии признается по выбору плательщика одна из следующих дат:
– дата отгрузки товаров их собственником комиссионеру;
– дата отгрузки товаров комиссионером покупателю.
Выбранный плательщиком порядок определения дня отгрузки отражается в учетной политике организации и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (п. 12 ст. 121 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Аналогичные нормы приведены в НК в отношении определения даты отгрузки товаров по договорам комиссии для исчисления налога на прибыль |*| (п. 10 ст. 168 НК).
Таким образом, организация-комитент, реализующая товары по договорам комиссии, вправе для целей исчисления НДС и налога на прибыль оговорить в учетной политике в 2019 г., что датой отражения выручки от реализации товаров комитентом при их реализации по договору комиссии признавать дату отгрузки товаров их собственником комиссионеру.
Заметим, что до 2019 г. подобная вариантность в НК была предусмотрена только в части НДС (п. 1 ст. 100 НК, в редакции, действовавшей до 01.01.2019).
3.2. Можно ли и в бухгалтерском учете признать датой отражения выручки у комитента дату отгрузки товаров комиссионеру?
Нельзя.
В бухгалтерском учете дата отгрузки товаров комитентом комиссионеру не может быть датой признания выручки у комитента.
Дело в том, что выручка от реализации товаров признается в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий:
1) покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию, товары;
2) сумма выручки может быть определена;
3) организация предполагает получение экономических выгод в результате совершения хозяйственной операции;
4) расходы, которые произведены или будут произведены при совершении хозяйственной операции, могут быть определены (часть первая п. 17 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102; далее – Инструкция № 102).
Исходя из условий, указанных в части первой п. 17 Инструкции № 102, специфики осуществляемой деятельности, условий заключенных договоров, организация определяет дату признания выручки от реализации товаров. Организация вправе определить в качестве даты признания выручки от реализации продукции, товаров дату, по состоянию на которую соблюдены приведенные выше условия и которая не может быть позднее даты передачи покупателю рисков и выгод, связанных с правом собственности на товары. Порядок определения даты признания выручки от реализации продукции, товаров закрепляется в учетной политике организации (часть вторая п. 17 Инструкции № 102).
При передаче товаров комитентом комиссионеру |*|*| не выполняется условие п. 1 (приведено выше).
** Как правильно оформить реализацию товара по договору комиссии с дополнительной выгодой
Сумма выручки также не всегда может быть определена (в отдельных случаях, когда, например, комиссионер реализует товар по цене, выше установленной договором).
Справочно: вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего (п. 1 ст. 886 Гражданского кодекса Республики Беларусь; далее – ГК).
Принятое на себя поручение комиссионер обязан исполнить на наиболее выгодных для комитента условиях в соответствии с указаниями комитента, а при отсутствии в договоре комиссии таких указаний – в соответствии с обычно предъявляемыми требованиями.
По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии (ст. 889 ГК).
