Упрощены порядок и условия проведения страхования
Начиная с 2010 г. в области обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний произошли значительные изменения, связанные с упрощением порядка и условий его проведения. А именно внедрена система тарификации, базирующаяся на едином страховом тарифе, упрощен порядок предоставления скидок и надбавок, отменена необходимость подтверждения основного вида деятельности, сокращена периодичность представления отчетности (с ежеквартальной на полугодовую), реализована возможность представления отчетности в виде электронного документа и др.
Одним из таких нововведений явилось изменение порядка уплаты страховых взносов по данному виду обязательного страхования (далее – страховые взносы), а именно предусмотрен переход с ежемесячной на ежеквартальную их уплату.
Данная мера направлена на упрощение условий ведения хозяйственной деятельности и закреплена в постановлении Совета Министров РБ от 26.12.2009 № 1710 "О внесении дополнения и изменений в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 10 октября 2003 г. № 1297", вступившем в силу 6 января 2010 г. С указанной даты страхователи уплачивают страховые взносы не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором начислены выплаты в пользу застрахованных лиц, на которые в соответствии с законодательствомначисляются страховые взносы. Такая норма предусмотрена в настоящее время п. 5 Положения опорядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 10.10.2003 № 1297 (с учетом изменений и дополнений; далее – Положение № 1297).
Ранее действовал порядок, при котором страхователи обязаны были уплачивать страховые взносы ежемесячно не позднее установленного дня выплаты заработной платы за истекший месяц, а также в каждом случае получения средств на выплаты застрахованным лицам во внеочередном порядке.
Уплата страховых взносов раз в квартал осложнена
До настоящего времени страхователи не могут в полной мере воспользоваться преимуществами ежеквартальной уплаты страховых взносов, поскольку сохраняются требования, установленные подп. 1.3 п. 1 Указа Президента РБ от 07.02.2006 № 71"О мерах по обеспечению своевременной уплаты подоходного налога с физических лиц и отдельных страховых взносов" (далее – Указ № 71). В соответствии с ними банк обязан выдавать юридическим лицам (за исключением организаций, финансируемых из бюджета через главные управления Минфина по областям и г. Минску), индивидуальным предпринимателям или перечислять с их счетов денежные средства для оплаты труда в расчете за месяц только при условии одновременного представления банку платежных инструкций на перечисление подоходного налога и обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование в Фонд социальной защиты населения Минтруда и соцзащиты (далее – ФСЗН), а также страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний либо справок об исполнении обязательств по указанным платежам.
Страхователь имеет возможность уплачивать страховые взносы в различном порядке
Учитывая одновременное действие вышеуказанных норм законодательства, при уплате страховых взносов по данному виду обязательного страхования у страхователя в настоящее время имеется возможность выбора одного из 3 основных вариантов поведения.
Рассмотрим их суть на следующем примере.
Пример
Страхователем начисляются страховые взносы: за июль 2010 г. – 10 млн. руб., за август – 11 млн. руб., за сентябрь – 12 млн. руб. Конечный срок уплаты общей суммы взносов за III квартал в размере 33 млн. руб. по Положению № 1297 – не позднее 25 октября 2010 г. Установленная у страхователя дата получения заработной платы в расчете за месяц – 6-е число следующего месяца. Для оплаты труда в расчете за каждый месяц III квартала на основании Указа № 71 страхователь обязан представить банку платежную инструкцию на уплату страховых взносов либо справку об исполнении обязательства по их уплате не позднее 6 августа, 6 сентября и 6 октября соответственно.
Рассмотрим варианты поведения страхователя.
Вариант 1
Ежемесячная уплата страховых взносов в полном объеме при выплате заработной платы в расчете за месяц с представлением банку соответствующей платежной инструкции без представления справкиоб исполнении обязательств по уплате взносов (т.е. прежний ежемесячный порядок уплаты взносов).
Страхователь уплачивает взносы в полной сумме за каждый месяц:
– 6 августа – 10 млн. руб.;
– 6 сентября – 11 млн. руб.;
– 6 октября – 12 млн. руб.
По состоянию на 6 октября обязанность по уплате взносов за III квартал страхователем исполнена в полном объеме в установленный срок (до 25 октября).
Преимущества данного варианта: расчет и уплата в расчете за месяц одновременно 3 платежей (подоходного налога, взносов в ФСЗН и взносов в Белгосстрах) ежемесячно по мере отнесения на себестоимость сопутствующих заработной плате затрат.
Вариант 2
Ежемесячная уплата страховых взносов в минимальном размере при выплате заработной платы в расчете за месяц с представлением банку соответствующей платежной инструкции и уплата основной суммы страховых взносов одним платежом до 25-го числа месяца, следующего за соответствующим кварталом, без представления справки.
Таким образом, страхователь формально исполняет свою обязанность, предусмотренную Указом № 71, представляя в банк при оплате труда платежные инструкции на перечисление страховых взносов в минимальном размере:
– 6 августа – 1 000 руб.;
– 6 сентября – 1 000 руб.;
– 6 октября – 32,998 млн. руб.
При этом итоговый платеж по усмотрению страхователя может быть осуществлен и непосредственно 25 октября:
– 6 августа – 1 000 руб.;
– 6 сентября – 1 000 руб.;
– 6 октября – 1 000 руб.;
– 25 октября – 32,997 млн. руб.
В любом случае по состоянию на 25 октября обязанность по уплате взносов за III квартал страхователем будет исполнена в полном объеме в установленный срок.
Преимущества данного варианта: вовлечение в течение квартала в хозяйственный оборот денежных ресурсов, предназначенных для уплаты взносов, за счет прироста устойчивых пассивов; возможность концентрации денежных ресурсов на уплату взносов не ежемесячно, а ежеквартально.
Вариант 3
Авансирование средств на уплату страховых взносов посредством уплаты всей суммы страховых взносов за один или несколько предстоящих кварталов с ежемесячным представлением банку справки об исполнении указанных обязательств при выплате заработной платы в расчете за каждый месяц соответствующего квартала. По истечении квартала страхователь контролирует полноту уплаты взносов и при уплате взносов за очередной квартал регулирует необходимую сумму доплаты или переплаты. При этом в качестве конкретной даты уплаты авансового платежа страхователем может быть определена любая дата в пределах каждого квартала. Период авансирования также может определяться страхователем самостоятельно (авансировать таким образом можно не только уплату страховых взносов за квартал, но и за несколько кварталов и даже лет).
Вариант 3.1
Страхователь уплачивает взносы авансом за квартал при оплате труда в расчете за первый месяц квартала:
– 6 августа – 33 млн. руб.;
– 6 сентября – справка в банк;
– 6 октября – справка в банк.
Если размер взносов за сентябрь будет начислен в размере большем, чем 12 млн. руб. (например, 12,1 млн. руб.), страхователь производит доплату взносов на сумму 0,1 млн. руб. в срок до 25 октября.
Если размер взносов за сентябрь будет начислен в размере меньшем, чем 12 млн. руб. (например, 11,9 млн. руб.), страхователь производит уплату взносов за очередной квартал на 0,1 млн. руб. меньше.
Вариант 3.2
Страхователь уплачивает взносы авансом за квартал при оплате труда в расчете за третий месяц квартала. При этом сумма взносов за июнь 2010 г. составляет 9 млн. руб., прогнозируемая начисленная сумма взносов за октябрь и ноябрь 2010 г. – соответственно 13 млн. руб. и 14 млн. руб.:
– 6 июля (оплата труда за июнь): 9 + 10 + 11 = 30 млн. руб.;
– 6 августа (оплата труда за июль) – справка в банк;
– 6 сентября (оплата труда за август) – справка в банк;
– 6 октября (оплата труда за сентябрь): 12 + 13 + 14 = 39 млн. руб.
Если размер взносов за сентябрь будет начислен в размере большем, чем 12 млн. руб. (например, 12,1 млн. руб.), страхователь производит доплату взносов на сумму 0,1 млн. руб. при авансировании взносов за очередной квартал (производится непосредственно при оплате труда за сентябрь 6 октября).
Если размер взносов за сентябрь будет начислен в размере меньшем, чем 12 млн. руб. (например, 11,9 млн. руб.), страхователь уплачивает взносы за очередной квартал 6 октября на 0,1 млн. руб. меньше.
Вариант 3.3
Страхователь с незначительным размером ежемесячно начисляемых страховых взносов уплачивает взносы авансом за весь год при оплате труда в расчете за первый месяц I квартала. При этом прогнозируемая начисленная сумма взносов за каждый месяц текущего года предполагается одинаковой в размере 2 000 руб.:
– 6 января 2010 г. – 24 000 руб.;
– 6 февраля, 6 марта, …, 6 декабря – справка в банк;
– 6 января 2011 г. – взносы за очередной год.
Преимущества 3-го варианта: возможность концентрации денежных ресурсов на уплату взносов не ежемесячно, а ежеквартально или ежегодно; экономия затрат на осуществление платежей по уплате взносов (стоимость справки значительно меньше стоимости платежа, включая оформление платежной инструкции).
На практике в настоящее время большинство страхователей продолжает использовать первый вариант поведения и уплачивать страховые взносы по-прежнему ежемесячно.
Страховые взносы в Белгосстрах можно будет уплачивать раз в квартал без представления дополнительных сведений
С целью разрешения сложившейся ситуации принят Указ Президента РБ от 06.08.2010 № 407 "О внесении изменения в Указ Президента Республики Беларусь от 7 февраля 2006 г. № 71" (далее –Указ № 407), который вывел уплату страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний из предмета правового регулирования нормы, предусмотренной подп. 1.3 п. 1 Указа № 71.
Указом № 407 отменена обязанность юридического лица и индивидуального предпринимателя подтверждать исполнение им своей обязанности по уплате страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний как необходимое условие для получения денежных средств для оплаты труда в расчете за месяц.
Указ № 407 вступит в силу через 3 месяца после его официального опубликования, т.е. страхователи смогут в полной мере воспользоваться преимуществами ежеквартальной уплаты страховых взносов по данному виду обязательного страхования начиная с 13 ноября 2010 г.
Так, страховые взносы, которые будут начислены за октябрь, ноябрь и декабрь 2010 г., можно будет уплатить одним платежом до 25 января 2011 г.
Начиная с 2011 г. для того чтобы исполнить свою обязанность по уплате страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, страхователю достаточно будет уплатить их всего 4 раза в год (не позднее 25 апреля, 25 июля, 25 октября и 25 января за I, II, III и IV кварталы соответственно) без представления в банк каких-либо справок.
Кроме того, Указом № 407 предусмотрена возможность при получении в банке денежных средств для оплаты труда в расчете за месяц представить в банк справку о том, что срок исполнения обязательств по уплате подоходного налога и обязательных страховых взносов в ФСЗН не наступил.
Тем самым разрешен также вопрос ежеквартальной уплаты обязательных страховых взносов в ФСЗН, с которым до настоящего времени продолжают сталкиваться плательщики данных взносов из числа коммерческих организаций со средней численностью работников за календарный год до 15 человек включительно, которым законодательством предоставлено право уплачивать данные взносы не реже одного раза в квартал, но не позднее дня выплаты заработной платы за последний месяц отчетного квартала. Это следует из части третьей п. 4 Положения об уплате обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, утвержденного Указом Президента РБ от 16.01.2009 № 40.
Данная категория плательщиков в настоящее время при уплате указанных взносов также может воспользоваться только одним из 3 вышеуказанных вариантов поведения (за исключением варианта 3.3), поскольку справка об отсутствии у них обязательства по уплате обязательных страховых взносов в ФСЗН, на наш взгляд, не может заменить справку о том, что срок исполнения данного обязательства еще не наступил. Последняя же действующим в настоящее время законодательством не предусмотрена.
Таким образом, с 13 ноября 2010 г. указанная категория плательщиков также сможет в полной мере воспользоваться своим правом уплачивать обязательные страховые взносы в ФСЗН не позднее дня выплаты заработной платы за последний месяц отчетного квартала, представляя при получении в банке средств на оплату труда в расчете за первый и второй месяцы квартала справку о том, что срок их уплаты еще не наступил.
Организация может самостоятельно выбрать способ уплаты страховых взносов
Законодательством не предусмотрено жесткое требование уплачивать страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и обязательные страховые взносы в ФСЗН строго ежеквартально.
Речь идет лишь об ограничении верхнего предела срока уплаты взносов, а именно взносы следует уплачивать не позднее определенной даты (не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, – для уплаты взносов в Белгосстрах и не реже одного раза в квартал, но не позднее дня выплаты заработной платы за последний месяц отчетного квартала – для уплаты взносов в ФСЗН).
Учитывая данное обстоятельство, страхователи могут воспользоваться любым из вышеуказанных вариантов поведения при уплате страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и после вступления в силу Указа № 407, но только уже без необходимости представления в банк каких-либо дополнительных документов. Особенно интересным представляется 3-й вариант поведения с авансированием уплаты страховых взносов за ряд кварталов. Полагаем, что данный вариант по-прежнему останется актуальным для страхователей с незначительным размером ежемесячно начисляемых страховых взносов.
