Бухгалтерский учет
В состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»), включается среди прочего материальная помощь |*| работникам организации (п. 13 Инструкции № 102 [2]).
Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены (п. 32 Инструкции № 102 ).
Начисление и выплата единовременной материальной помощи работнику к отпуску на оздоровление отражается в бухгалтерском учете организации так:
Д-т 90 (субсчет 90-10) – К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Д-т 70 – К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»
Налог на прибыль
К затратам, учитываемым при налогообложении прибыли, относятся:
– затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее – затраты по производству и реализации);
– нормируемые затраты (п. 1 ст. 169 НК [3]).
В состав прочих нормируемых затрат включаются в т.ч. выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной форме в виде единовременной выплаты (материальная помощь, пособие) на оздоровление (абз. 6 подп. 2.1 п. 2 ст. 171 НК).
Таким образом, рассматриваемая единовременная материальная помощь работнику к отпуску на оздоровление учитывается при налогообложении прибыли в составе прочих нормируемых затрат с соблюдением общего ограничения, установленного п. 3 ст. 171 НК.
Так, совокупный размер учитываемых при налогообложении прибыли прочих нормируемых затрат |*| не может превышать 1 % выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и доходов от операций по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование имущества, с учетом НДС (п. 3 ст. 171 НК).
Подоходный налог
Объектом обложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 196 НК).
Освобождаются от подоходного налога с физических лиц не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в пп. 14, 29 и 30 ст. 208 НК), полученные:
– от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), – в размере, не превышающем 1 984 руб., от каждого источника в течение налогового периода;
– иных организаций и индивидуальных предпринимателей, – в размере, не превышающем 131 руб., от каждого источника в течение налогового периода (п. 23 ст. 208 НК).
Если образовалось превышение указанных величин, подоходный налог исчисляется с суммы превышения и отражается записью:
Д-т 70 – К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Обязательные страховые взносы
Объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в бюджет фонда, утверждаемым Советом Министров Республики Беларусь, но не выше 5-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы (ст. 2 Закона № 138-XIII [4]).
Объект для начисления страховых взносов в Белгосстрах определяется в аналогичном порядке без верхнего ограничения (п. 2 Положения № 1297 [5]).
В п. 7 Перечня № 115 [6] включена материальная помощь |*|, оказываемая работникам в соответствии с законодательными актами.
* О материальной помощи и нормируемых расходах в целях исчисления налога на прибыль
Таким образом, единовременная материальная помощь работнику к отпуску на оздоровление, выплачиваемая с соблюдением условий ст. 182 ТК (законодательный акт), не является объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах.
