Круг плательщиков единого налога сужен
С 1 января 2013 г. не являются плательщиками единого налога:
– иностранные и международные организации, в т.ч. не являющиеся юридическими лицами;
– простые товарищества (участники договора о совместной деятельности, кроме участников договора консорциального кредитования);
– хозяйственные группы.
Данное ограничение введено частью второй ст. 301 Налогового кодекса РБ (далее – НК), согласно которой к организациям, имеющим право применять единый налог, относятся только организации, определенные в подп. 2.1 п. 2 ст. 13 НК, т.е. юридические лица РБ.
Исходя из дополнений, внесенных в п. 1ст. 302 НК, не вправе применять единый налог:
– организации – плательщики налога при упрощенной системе налогообложения (УСН).
Отметим, что указанные организации не имели такого права и в 2012 г.;
– резиденты свободных экономических зон, специального туристско-рекреационного парка "Августовский канал", Парка высоких технологий, Китайско-Белорусского индустриального парка.
Изменились критерии для применения единого налога
Для применения единого налога выручка от реализации произведенной продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), первичной переработки льна, пчеловодства, животноводства и рыбоводства должна составлять не менее 50 % общей выручки за предыдущий календарный год (п. 1 ст. 303 НК).
С 1 января 2013 г. для целей данного критерия в продукцию животноводства включено также производство пушнины (в 2012 г. приведенная норма НК содержала такое исключение). То есть плательщики, производящие пушнину, уже с 2013 г. имеют право на применение единого налога, если их выручка за 2012 г. составила не менее 50 % общей выручки.
Организация, возникшая в результате реорганизации в форме преобразования в предыдущем календарном году, вправе применять единый налог, если выручка от реализации указанной продукции, произведенной ею и реорганизованной организацией, составляет не менее 50 % выручки, полученной путем суммирования общих выручек обеих организаций за предыдущий календарный год.
Обращаем внимание, что указанная норма применялась на практике и ранее (на основании разъяснений налоговых органов).
Пример 1
В октябре 2012 г. РУП "Жнивень" было преобразовано в ОАО "Жнивень". Выручка РУП до момента преобразования в 2012 г. составила 500 млн. руб., в т.ч. от реализации сельхозпродукции – 350 млн. руб. Выручка ОАО в 2012 г. составила 200 млн. руб., в т.ч. от реализации сельхозпродукции – 180 млн. руб.
Доля выручки от реализации сельхозпродукции:
((350 + 180) / (500 + 200)) × 100 % = 75,7 %, т.е. критерий для применения единого налога соблюден.
С 1 января 2013 г. плательщики единого налога уплачивают налог на прибыль по ставке 18 % в отношении некоторых внереализационных доходов
Налоги (сборы, пошлины), которые сохраняются для плательщиков единого налога, перечислены в п. 4 ст. 302 НК. Кроме того, с 1 января 2013 г. плательщики единого налога уплачивают налог на прибыль по ставке 18 % в отношении внереализационных доходов, указанных в подп. 3.2–3.4 п. 3 ст. 128 НК.
К ним относятся следующие доходы:
– участника (акционера) организации в денежной или натуральной форме при ликвидации организации, при выходе (исключении) участника из состава участников организации, при отчуждении участником (акционером) доли в уставном фонде (паев, акций) организации в размере, превышающем сумму его взноса (вклада) в уставный фонд, определенном в порядке, установленном подп. 3.2 п. 3 ст. 128 НК;
– полученные от организации ее участником (акционером) в денежной или натуральной форме при отчуждении участником (акционером) части доли в уставном фонде (части пая, части акций) организации в размере, указанном в подп. 3.3 п. 3 ст. 128 НК;
– участника (акционера) организации в денежной или натуральной форме в виде долей (паев, акций) этой же организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости паев (акций) за счет собственных источников организации в случае изменения процентной доли участия в уставном фонде организации хотя бы одного из участников (акционеров) более чем на 0,01 % (подп. 3.4 п. 3 ст. 128 НК).
Новации, касающиеся прекращения применения единого налога
Организация не вправе применять единый налог, если ею за календарный год не соблюден критерий соотношения выручки 50 % и более. Она обязана перейти с начала календарного года, следующего за годом, в котором не соблюдено указанное условие, на общий порядок налогообложения, кроме случая, если она перешла на применение налога при УСН в порядке и на условиях, установленных гл. 36 НК.
Сведения о размерах выручек, определенных частью первой п. 1 ст. 302 НК, и размере процентной доли, исчисленной в соответствии с указанной частью, организации представляют за каждый календарный год не позднее 20 января года, следующего за истекшим календарным годом, в составе показателей налоговой декларации (расчета) по единому налогу (п. 3 ст. 303 НК).
Таким образом, о соотношении выручки налоговый орган следует оповещать при подаче налоговой декларации за год.
Так, в соответствии с письмом МНС РБ от 28.12.2012 № 2-3-13/2675 "О представлении сведений за 2012 год" плательщики единого налога в составе декларации (расчета) по единому налогу за 2012 г. должны представить сведения за 2012 г.:
– о размере выручки от реализации произведенной организацией (обособленным подразделением) продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), первичной переработки льна, пчеловодства, животноводства и рыбоводства (далее – сельскохозяйственная продукция);
– размере общей выручки организации (выручки, исчисленной от всей деятельности обособленного подразделения);
– процентной доле выручки организации (обособленного подразделения) от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции в общей выручке организации (выручке, исчисленной от всей деятельности обособленного подразделения).
Пример 2
У организации – плательщика единого налога в 2013 г. соотношение выручки от реализации сельскохозяйственной продукции к общей сумме выручки в I квартале 2013 г. составило 38 %. Если данное соотношение будет менее 50 % за 2013 г., то организация перестанет быть плательщиком единого налога с 2014 г.
С 1 января 2013 г. выручка для исчисления единого налога определяется методом "по отгрузке"
Налоговая база единого налога определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой для целей гл. 36 НК признают сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (ст. 304 НК). Такой же порядок применялся и в 2012 г.
Согласно дополнению, внесенному с 1 января 2013 г. в ст. 304 НК, при определении налоговой базы не надо учитывать стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая затраты на их безвозмездную передачу. Однако данный порядок применялся и ранее на основании разъяснений МНС.
Пример 3
Организация – плательщик единого налога безвозмездно передала продукцию детскому дому. Оборот по безвозмездной передаче не включается в налоговую базу для исчисления единого налога.
С 1 января 2013 г. выручку для исчисления единого налога определяют методом "по отгрузке".
Так, в целях определения налоговой базы по единому налогу для производителей сельскохозяйственной продукции выручка (валовая выручка) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных и не оплаченных до 1 января 2013 г., внереализационные доходы, причитавшиеся к получению и не полученные до этой даты, отражение которых в соответствии со ст. 128 НК не приходится на указанную дату либо после нее, подлежат отражению по мере поступления оплаты (фактического получения доходов), но не позднее 31 декабря 2013 г. организациями, отражавшими до 1 января 2013 г. выручку по оплате отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав. Данная норма определена ст. 2 Закона РБ от 26.10.2012 № 431-З "О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь".
Пример 3
Организация – плательщик единого налога в 2012 г. определяла выручку методом "по оплате". В ноябре 2012 г. белорусскому покупателю была отгружена продукция.
Оплата за продукцию:
1) поступила в марте 2013 г.
Выручка отражается в налоговой декларации по единому налогу в марте 2013 г.;
2) не поступила в 2013 г.
Выручка отражается в налоговой декларации по единому налогу в декабре 2013 г.
В налоговую базу единого налога следует включать средства (субсидии), получаемые из бюджета в связи с удешевлением стоимости льняного волокна, поставляемого в счет государственных нужд (п. 2 ст. 304 НК).
Порядок включения в валовую выручку для исчисления единого налога внереализационных доходов зависит от учетной политики организации
К внереализационным доходам относят доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль, если иное не установлено гл. 36 НК.
Согласно изменениям, внесенным с 1 января 2013 г., дату отражения внереализационных доходов определяет плательщик (за исключением банков) в соответствии с его учетной политикой, но она не может быть позднее даты их получения, а в отношении доходов, по которым в п. 3 ст. 128 НК указана дата их отражения, – не может быть позднее указанной даты.
Следовательно, плательщики имеют выбор: отражать каждый вид внереализационных доходов (за исключением тех, по которым в НК установлена дата их отражения) по принципу начисления либо по факту получения дохода.
При отсутствии в учетной политике порядка отражения внереализационных доходов в целях налогообложения датой их отражения будет являться:
– в отношении доходов, по которым в п. 3 ст. 128 НК определена дата их отражения, – указанная дата;
– по другим доходам – метод начисления, т.е. общий метод, установленный для отражения выручки и доходов в бухгалтерском учете.
Важно! При исчислении единого налога плательщики должны учитывать изменения, произошедшие в ст. 128 НК.
В валовую выручку для целей исчисления единого налога включаются:
– поступления в счет возмещения вреда в натуре, убытков, а с 1 января 2013 г. – еще и упущенной выгоды, не связанных с нарушением договорных обязательств.
При этом данные поступления включаются в размерах, превышающих размеры вреда в натуре, убытков, в т.ч. упущенной выгоды. Такие доходы отражаются на дату их поступления независимо от способа возмещениявреда в натуре, убытков, в т.ч. упущенной выгоды (включая оплату задолженности перед третьими лицами, зачет встречных требований и др.) (подп. 3.7 п. 3 ст. 128 НК).
Пример 4
По вине работника произошла недостача продукции на складе в январе 2013 г. в сумме 10 000 тыс. руб. В апреле 2013 г. с работника было взыскано в возмещение ущерба 10 500 тыс. руб. В состав внереализационных доходов включается 500 тыс. руб. (10 500 – 10 000);
– доходы от операций по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества (включались и в 2012 г.).
Вместе с тем в 2013 г. доходы от операций по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) определяются не только в сумме арендной платы (лизинговых платежей), включающей сумму вознаграждения арендодателя (лизингодателя) и возмещаемые в соответствии с законодательством расходы арендодателя (лизингодателя), но также в сумме расходов арендодателя (лизингодателя), не включенных в состав арендной платы (лизинговых платежей), но подлежащих возмещению в соответствии с условиями договора (подп. 3.15 п. 3 ст. 128 НК).
Таким образом, в 2013 г. в составе внереализационных доходов отражаются суммы возмещаемых арендаторами расходов арендодателя, не включенных в арендную плату, т.е. коммунальных, эксплуатационных расходов.
Пример 5
Организация – плательщик единого налога сдает в аренду помещение. Арендная плата установлена в сумме 6 000 тыс. руб. ежемесячно, в т.ч. НДС – 1 000 тыс. руб. Сумма выставленных арендатору коммунальных услуг, приобретенных арендодателем, – 1 200 тыс. руб., в т.ч. перевыставляемый арендодателем НДС – 200 тыс. руб.
В налоговую базу по единому налогу включаются сумма арендной платы 6 000 тыс. руб. и сумма возмещения коммунальных платежей 1 200 тыс. руб. Вместе с тем согласно п. 2 ст. 304 НК при определении налоговой базы не учитываются суммы НДС, уплачиваемые из выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов в соответствии с НК, т.е. сумма НДС 1 000 тыс. руб.;
– суммы части первоначальной стоимости (ее часть) основного средства (его части) и (или) нематериального актива, включенные в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, в случае отчуждения основных средств (их частей) и (или) нематериальных активов, передачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)), доверительное управление, безвозмездное пользование, в отношении которых плательщиком включена в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, часть первоначальной стоимости в соответствии с частью второй подп. 2.6 п. 2 ст. 130 НК ранее чем по истечении 3 лет с момента их принятия к бухгалтерскому учету.
Такие доходы отражают соответственно на дату отчуждения, передачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)), доверительное управление, безвозмездное пользование (подп. 3.19-6 п. 3 ст. 128 НК).
По мнению автора, данное положение касается тех плательщиков единого налога, которые в период применения общей системы налогообложения включили в состав затрат, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, амортизационную премию.
Отчетный период по единому налогу такой же, как и по НДС
Отчетным периодом единого налога признают:
– календарный месяц – для организаций, уплачивающих НДС ежемесячно;
– календарный квартал – для организаций, уплачивающих НДС ежеквартально (ст. 305 НК).
Таким образом, в 2013 г. отчетный период по единому налогу ставится в зависимость от выбранного отчетного периода по НДС.
