Ситуация 1. Учредитель, директор унитарного предприятия и ИП – одно лицо
Физическое лицо – гражданин Республики Беларусь является учредителем и директором унитарного предприятия, которое оказывает услуги белорусским организациям в области рекламы. Также это физическое лицо зарегистрировано в качестве ИП, который оказывает аналогичные рекламные услуги.
В штате унитарного предприятия есть художники, которые выполняют работы по разработке оригинал-макетов рекламных объявлений для белорусских организаций.
В течение 2017 г. ИП оказывает унитарному предприятию услуги по разработке оригинал-макетов для рекламы клиентов унитарного предприятия. Также ИП оказывает унитарному предприятию услуги по поиску новых клиентов.
В 2017 г. ИП предоставил унитарному предприятию заем под 5 % годовых.
Включаются ли в состав затрат (внереализационных расходов), учитываемых для исчисления налога на прибыль |*|, стоимость услуг по разработке оригинал-макетов и поиску клиентов, оказанных ИП, и проценты по договору займа, предоставленного им?
* Информация о том, что налог на прибыль будет на особом контроле в 2018 г.
1. Услуги по разработке оригинал-макетов, оказанные ИП, могут быть включены в состав затрат для целей налогообложения без ограничений, если они не являются трудовыми обязанностями директора унитарного предприятия.
Обоснование
Экономически обоснованными затратами не могут быть признаны услуги, оказанные ИП, одновременно состоящим в трудовых отношениях с плательщиком, и такие услуги, работы относятся к трудовым обязанностям такого лица (подп. 3.2 п. 3 ст. 130 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Как правило, трудовые обязанности директора предприятия – это осуществление управленческих функций и т.п. По мнению автора, в такой ситуации услуги ИП по разработке оригинал-макетов не являются для него трудовыми обязанностями, как для директора предприятия.
Каких-либо других условий для признания стоимости услуг, приобретенных у ИП, экономически необоснованными затратами нет.
2. Задолженность перед белорусским учредителем за услуги по поиску новых клиентов признается контролируемой задолженностью. Унитарное предприятие, имеющее в налоговом периоде задолженность за посреднические услуги перед взаимозависимым лицом (учредителем – физическим лицом, являющимся ИП), затраты (расходы), связанные с контролируемой задолженностью, учитывает для исчисления налога на прибыль в пределах предельной величины.
Предельная величина рассчитывается на последнее число налогового периода путем деления суммы затрат по задолженности перед белорусским учредителем на коэффициент капитализации белорусской организации (Кб), который определяется по формуле:
Кб = (Зкб / Ксб),
где Зкб – контролируемая задолженность перед белорусским учредителем (участником) в налоговом периоде;
Ксб – собственный капитал белорусской организации, соответствующий доле участия (прямого и (или) косвенного) белорусского учредителя (участника) в уставном фонде белорусской организации на последнее число налогового периода (п. 1-3 ст. 131-1 НК).
Обоснование
Правило тонкой капитализации заключается в применении по итогам налогового периода ограничения на включение в затраты (внереализационные расходы), учитываемые при налогообложении прибыли |*|, в данном случае посреднических услуг (подп. 1-1.6 п. 1-1 ст. 131-1 НК).
* Информация об исчислении налога на прибыль в 2017 г.
Справочно: посредническими признаются услуги по содействию в установлении контактов и заключении сделок (договоров, контрактов) между производителями (подрядчиками, исполнителями) и потребителями (заказчиками), продавцами (поставщиками) и покупателями, услуги по поиску и (или) представлению заказчику информации о потенциальных покупателях (подп. 1.12.4 п. 1 ст. 146 НК).
3. Начисленные проценты по договору займа, предоставленного белорусским учредителем, включаются в состав внереализационных расходов для целей налогообложения без ограничений.
Обоснование
Задолженность перед белорусским учредителем по договору займа не признается контролируемой задолженностью (подп. 1-1.6 п. 1-1 ст. 131-1 НК).
Ситуация 2. Учредителем белорусского унитарного предприятия является юридическое лицо – резидент Российской Федерации
Ситуация аналогична приведенной в ситуации 1, только учредителем белорусского унитарного предприятия, которое оказывает услуги белорусским организациям в области рекламы, является юридическое лицо – резидент Российской Федерации.
Включаются ли в состав затрат (внереализационных расходов), учитываемых для исчисления налога на прибыль, стоимость услуг по разработке оригинал-макетов, услуг по поиску клиентов, оказанных унитарному предприятию юридическим лицом, резидентом Российской Федерации, и проценты по договору займа, предоставленного им?
1. Услуги по разработке оригинал-макетов, оказанные организацией, в т.ч. и иностранной, не могут быть включены в состав затрат для целей налогообложения, если в штате унитарного предприятия есть работники, которые должны выполнять аналогичные работы.
Обоснование
Экономически обоснованными затратами не могут быть признаны расходы, если работы выполнены, услуги оказаны плательщику (за исключением акционерного общества) организацией (за исключением акционерных обществ), являющейся учредителем (участником) плательщика либо в отношении которой плательщик является учредителем (участником), если такие работы, услуги относятся к обязанностям работника, состоящего с плательщиком в трудовых отношениях (подп. 3.3 п. 3 ст. 130 НК).
2. В общем случае задолженность перед иностранным учредителем за услуги по поиску новых клиентов признается контролируемой задолженностью. Унитарное предприятие, имеющее в налоговом периоде задолженность за посреднические услуги перед взаимозависимым лицом, затраты (расходы), связанные с контролируемой задолженностью, учитывает для исчисления налога на прибыль в пределах предельной величины.
Предельная величина таких затрат рассчитывается на последнее число налогового периода путем деления определенной нарастающим итогом с начала налогового периода суммы затрат по контролируемой задолженности перед иностранным учредителем на коэффициент капитализации (Кб), который определяется по формуле:
Кб = (Зк / Кс) / 3,
где Зк – контролируемая задолженность перед иностранным учредителем (участником) в налоговом периоде;
Кс – собственный капитал, соответствующий доле участия (прямого и (или) косвенного) иностранного учредителя (участника) в уставном фонде белорусской организации на последнее число налогового периода (п. 1-2 ст. 131-1 НК).
Вместе с тем в рассматриваемой ситуации стоимость услуг по поиску новых клиентов для унитарного предприятия не может признаваться экономически обоснованными затратами |*|, так как такие услуги относятся к обязанностям менеджеров унитарного предприятия. Поэтому стоимость этих услуг не включается в полном объеме в состав затрат для целей налогообложения прибыли (подп. 3.3 п. 3 ст. 130 НК).
* Информация о порядке включения в затраты экономически обоснованных затрат
3. Начисленные проценты по договору займа, предоставленного иностранным учредителем, включаются в состав внереализационных расходов для целей налогообложения в размере предельной величины.
Обоснование
Задолженность перед иностранным учредителем по договорам займов признается контролируемой задолженностью (подп. 1-1.5 п. 1-1 ст. 131-1 НК).
Предельная величина определяется в порядке, аналогичном приведенному в п. 2 .
