1 (343). Организация (резидент Республики Беларусь) заключила договор с ООО (резидент РФ) на оказание услуг. Согласно этому договору резидент РФ – продавец оборудования поручил резиденту Республики Беларусь осуществить техническое сопровождение процедуры закупки оборудования заводом. В рамках данного договора резидент Республики Беларусь проводил подбор технических и технологических решений для условий эксплуатации оборудования на заводе и разработку технических рекомендаций для проектной организации.
Возникли следующие вопросы.
1.1. Кто является плательщиком НДС: резидент Республики Беларусь или Российской Федерации?
Резидент РФ.
Обороты по реализации услуг на территории Республики Беларусь признаются объектом обложения НДС |*| (подп. 1.1 п. 1 ст. 93 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК). Значит, для определения необходимости исчисления налога при реализации услуг резиденту Российской Федерации следует установить место их реализации.
* Информация об исчислении НДС
В отношениях с резидентами Российской Федерации применяется Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе, подписанному в г. Астане 29.05.2014; далее – Протокол).
Для целей Протокола инжиниринговые услуги определены как:
– инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации товаров (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов;
– предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки, технические испытания и анализ результатов таких испытаний).
Местом реализации инжиниринговых услуг признается территория того государства – члена Евразийского экономического союза, налогоплательщик которого эти услуги приобретает (подп. 4 п. 29 Протокола). Исходя из положений Протокола местом реализации инжиниринговых услуг в данной ситуации является территория Российской Федерации, поскольку приобретателем данной услуги является резидент Российской Федерации.
Таким образом, для резидента Республики Беларусь, оказывающего инжиниринговые услуги, оборот по реализации данных услуг не облагается НДС.
Следовательно:
– резидент Республики Беларусь, оказывающий эти услуги, НДС не исчисляет;
– НДС исчисляет резидент Российской Федерации как НДС по приобретению у иностранных организаций.
1.2. Как белорусской организации отразить выручку по этой операции в декларации по НДС?
Выручку отражать не следует.
В разд. I налоговой декларации по НДС отражаются операции, не признаваемые объектом налогообложения и включаемые в общую сумму оборота по реализации при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов в соответствии с частью третьей п. 24 ст. 107 НК (подп. 14.12 п. 14 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42) |*|.
* Информация об особенностях заполнения декларации по НДС
Обратимся к норме части третьей п. 24 ст. 107 НК: при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, в сумму оборота включают операции по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь.
Обороты по реализации инжиниринговых услуг резиденту Российской Федерации в налоговой декларации по НДС не отражают. Такой вывод следует из того, что:
– местом реализации инжиниринговых услуг в рассматриваемой ситуации является территория Российской Федерации;
– в сумму оборота при определении удельного веса включают только операции по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь.
