…во всех остальных случаях акцизы взимают таможенные службы
Акцизы относят к косвенным налогам. Порядок их взимания зависит от страны происхождения подакцизных товаров, а именно:
1) если подакцизные товары происходят с территории страны, в которой осуществляют их реализацию, то акцизы взимают с потребителей подакцизных товаров посредством включения их в цену реализуемых товаров;
2) если подакцизные товары не происходят с территории страны, в которой осуществляют их реализацию, то акцизы взимают при ввозе на территорию Республики Беларусь.
Объектами обложения акцизами признают ввозимые на территорию Беларуси подакцизные товары и (или) возникновение иных обстоя-тельств, с наличием которых Налоговый кодекс РБ (далее – НК РБ), Таможенный кодекс РБ и(или) акты Президента РБ, международные договоры РБ, формирующие договорно-правовую базу Nаможенного союза, связывают возникновение налогового обязательства по уплате акцизов (подп. 1.2 п. 1 ст. 113 НК РБ).
Взимание акцизов осуществляют:
– таможенные органы – при ввозе подакцизных товаров на территорию Республики Беларусь (за исключением ввоза с территории государств – членов Таможенного союза (ТС)), а также при ввозе с территории государств – членов ТС подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками республики;
– налоговые органы – при ввозе подакцизных товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств – членов ТС, не подлежащих маркировке акцизными марками РБ.
Справочно: перечень подакцизных товаров приведен в ст. 111 НК РБ. Алкогольные напитки и табачные изделия подлежат маркировке акцизными марками.
Уплату акцизов должен производить собственник товаров по месту постановки на налоговый учет
Порядок взимания косвенных налогов, в т.ч. и акцизов, и механизм контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров осуществляют следующим образом:
– в соответствии с Соглашением о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе, ратифицированным в Республике Беларусь Законом РБ от 09.07.2008 № 391-З "О ратификации Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (далее – Соглашение ТС);
– Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе (принят решением Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества от 11.12.2009 № 26) (далее – Протокол по товарам).
Важно! Собственником товаров признают лицо, которое обладает правом собственности на товары или переход права собственности на товары к которому предусматривает договор (контракт).
Исходя из принципа взимания косвенных налогов, установленного ст. 3 Соглашения ТС, при импорте товаров на территорию одного государства – участника ТС с территории другого государства – участника ТС косвенные налоги взимают налоговые органы государства-импортера, если иное не установлено законодательством этого государства в части товаров, подлежащих маркировке акцизными марками (учетно-контрольными марками, знаками). Косвенные налоги не взимают при импорте на территорию государства – участника ТС товаров, которые по законодательству этого государства не подлежат налогообложению при ввозе на его территорию.
Напомним, что импорт товаров – это ввоз товаров налогоплательщиками (плательщиками) на территорию одного государства – участника ТС с территории другого государства – участника ТС (ст. 1 Соглашения ТС).
Перечень освобождаемых от акцизов ввозимых на территорию РБ подакцизных товаров установлен ст. 116 НК РБ.
Акцизы уплачивают налоговому органу по месту постановки на учет собственником товаров, включая налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения.
Справочно: к особым режимам налогообложения в Республике Беларусь отнесены:
– налог при упрощенной системе налогообложения (гл. 34 НК РБ);
– единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц (гл. 35 НК РБ);
– единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции (гл. 36 НК РБ);
– налог на игорный бизнес (гл. 37 НК РБ);
– налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности (гл. 38 НК РБ);
– налог на доходы от проведения электронных интерактивных игр (гл. 39 НК РБ);
– сбор за осуществление ремесленной деятельности (гл. 40 НК РБ);
– сбор за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма (гл. 41 НК РБ).
При уплате акцизов следует применять нормы Протокола по товарам
При уплате акцизов надо правильно определить собственника товаров. Для этого необходимо учитывать особенности, предусмотренные Протоколом по товарам. Рассмотрим их.
1. Подакцизные товары приобретает и ввозит на территорию Республики Беларусь налогоплательщик РБ на основании договора (контракта) с налогоплательщиком РФ или Республики Казахстан
Уплату акцизов должен произвести налогоплательщик РБ – собственник товаров либо комиссионер, поверенный или агент (если это предусмотрено законодательством РБ).
Пример 1
Белорусская организация приобретает в собственность на территории Российской Федерации подакцизный товар (моторное масло) и ввозит его из России на территорию Беларуси. Уплату акцизов производит белорусская организация – собственник этого подакцизного товара.
Важно! Исходя из письма МНС РБ от 18.08.2010 № 4-2-14/1752 "О взимании косвенных налогов в Таможенном союзе" (далее – письмо МНС) уплачивают акцизы и представляют налоговую декларацию (расчет) по акцизам комиссионер, поверенный или иное аналогичное лицо – плательщики РБ в сроки, установленные ст. 2 Протокола по товарам, при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств – членов Таможенного союза на основании договоров комиссии, поручения или иных аналогичных договоров.
Пример 2
Белорусская организация – комиссионер приобретает на территории Российской Федерации для белорусской организации – комитента подакцизный товар (моторное масло) и ввозит его из России на территорию Республики Беларусь. Уплату акцизов производит белорусская организация – комиссионер.
2. Подакцизные товары приобретает налогоплательщик РБ на основании договора (контракта) с налогоплательщиком одного государства – члена ТС. При этом товары импортируют с территории другого государства – члена ТС
Уплату акцизов осуществляет налогоплательщик РБ – собственник товаров.
Пример 3
Белорусская организация приобретает в собственность у налогоплательщика Республики Казахстан на территории Российской Федерации подакцизный товар (моторное масло) и ввозит его из России на территорию Беларуси. Уплату акцизов производит белорусская организация – собственник этого подакцизного товара.
3. Подакцизные товары на основании договора (контракта) комиссии, поручения или агентского договора (контракта) реализованы налогоплательщику РБ налогоплательщиком одного государства – члена ТС, а импортированы с территории другого государства – члена ТС
В этом случае уплату косвенных налогов осуществляет собственник товаров – налогоплательщик РБ, на территорию которого импортированы товары, либо комиссионер, поверенный, агент (если это предусмотрено законодательством государства – члена ТС).
Пример 4
Белорусская организация приобретает на территории Российской Федерации в собственность у налогоплательщика Республики Казахстан, являющегося комиссионером налогоплательщика РФ, подакцизный товар и ввозит его из России на территорию Беларуси. Акцизы уплачивает белорусская организация – собственник этого подакцизного товара.
4. Подакцизные товары приобретает налого-плательщик одного государства – члена ТС, ранее импортированные на территорию этого государства – члена ТС налогоплательщиком другого государства – члена ТС, акцизы по которым не были уплачены
Уплату акцизов должен произвести налогоплательщик государства – члена ТС, на территорию которого импортированы товары, – собственник товаров либо, если это предусмотрено законодательством государства – члена ТС, комиссионер, поверенный, агент (в случае если товары будут реализованы через комиссионера, поверенного, агента).
Пример 5
Белорусская организация приобретает на территории Республики Беларусь в собственность у налогоплательщика Республики Казахстан подакцизный товар, который был импортирован на территорию Республики Беларусь без уплаты акцизов. Уплату акцизов производит белорусская организация – собственник этого подакцизного товара.
Важно! Исходя из письма МНС уплату акцизов производят и налоговую декларацию (расчет) по акцизам представляют комиссионер, поверенный или иное аналогичное лицо – плательщики Республики Беларусь в сроки, установленные ст. 2 Протокола по товарам, при передаче на территории Республики Беларусь комитентом, доверителем или иным аналогичным лицом, являющимся налогоплательщиком государства – члена ТС, товаров, ранее ввезенных с территории государств – членов ТС, по которым косвенные налоги, взимаемые налоговыми органами, не были уплачены (если такие товары будут реализованы через комиссионера, поверенного или иное аналогичное лицо).
Пример 6
Белорусская организация – комиссионер приобретает для белорусской организации – комитента на территории Республики Беларусь у налогоплательщика Республики Казахстан подакцизный товар, который был импортирован на территорию Республики Беларусь без уплаты акцизов. Уплату акцизов производит белорусская организация – комиссионер.
5. Подакцизные товары приобретены на основании договора (контракта) между налогоплательщиком РБ и налогоплательщиком государства, не являющегося членом ТС. При этом товары импортируют на территорию Республики Беларусь с территории другого государства – члена ТС
Акцизы уплачивает либо налогоплательщик РБ, либо (если это предусмотрено законодательством государства – члена ТС) комиссионер, поверенный, агент (в случае если товары будут реализованы через комиссионера, поверенного, агента).
Пример 7
Белорусская организация приобретает в собственность у налогоплательщика Литовской Республики на территории Российской Федерации подакцизный товар (моторное масло) и ввозит его из России на территорию Республики Беларусь. Уплату акцизов производит белорусская организация – собственник этого подакцизного товара.
По акцизам установлены только твердые (специфические) ставки
При ввозе товаров из государств – членов ТС налоговой базой для обложения акцизами являются объем, количество (иные показатели) импортированных подакцизных товаров в натуральном выражении, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов.
Налоговую базу для исчисления акцизов определяют на дату принятия на учет налогоплательщиком импортированных подакцизных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством государства – члена ТС, на территорию которого импортированы подакцизные товары).
Пример 8
Белорусская организация ввезла из Российской Федерации 1 т моторного масла. Оно принято на учет 4 апреля 2011 г. Исчисление акцизов следует произвести исходя из налоговой базы, равной 1 т, за апрель 2011 г.
Для импортированных и произведенных в Республике Беларусь подакцизных товаров действуют единые ставки акцизов
По подакцизным товарам суммы акцизов, подлежащие уплате по товарам, импортированным на территорию Республике Беларусь с территории другого государства – члена ТС, подлежат исчислению налогоплательщиком РБ по налоговым ставкам, установленным законодательством государства – члена ТС, на территорию которого импортированы товары, т.е. Республики Беларусь (п. 5 ст. 2 Протокола по товарам).
В республике действуют единые ставки акцизов как для подакцизных товаров, произведенных на территории Республики Беларусь, так и для подакцизных товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь и (или) реализуемых на территории Республики Беларусь.
Справочно: ставки акцизов приведены в приложении 1 к НК РБ.
Пример 9
Белорусская организация ввезла из Российской Федерации 5 т моторного масла и приняла его на учет 4 апреля 2011 г. Исчисление акцизов следует производить исходя из ставки акцизов, равной 124 040 руб. за 1 т моторного масла. Сумма акцизов составит 620 200 руб. (5 × 124 040).
