Организация реализовала неиспользуемые основные средства нерезиденту на условиях предоплаты.
Имеет ли она право в 2013 г. применить для учета курсовых разниц по кредиторской задолженности нормы постановления Совета Министров РБ от 03.06.2011 № 704 "О некоторых вопросах переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте" (далее – постановление № 704)?
Имеет.
Рассмотрим норму п. 2 постановления № 704. Она дает право коммерческим организациям относить разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте:
– по дебиторской задолженности за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги, по авансам, выданным поставщикам и подрядчикам на приобретение сырья, материалов, товаров, работ, услуг, – на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на внереализационные доходы (расходы) (с 1 января 2012 г. в бухгалтерском учете – в состав прочих доходов (расходов) по финансовой деятельности), учитываемые при налогообложении, в порядке и в сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2014 г.;
– по кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками за сырье, материалы, товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также по кредитам, займам и процентам по ним, авансам, полученным от покупателей и заказчиков, – на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на внереализационные доходы (расходы) (с 1 января 2012 г. в бухгалтерском учете – в состав прочих доходов (расходов) по финансовой деятельности), учитываемые при налогообложении, в порядке и в сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2014 г.
Организация осуществляет реализацию бывших в эксплуатации основных средств покупателям на условиях предоплаты, поэтому она имеет право учитывать курсовые разницы по реализации основных средств нерезидентам в порядке, предусмотренном п. 2 постановления № 704.
В состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 "Прочие доходы и расходы", включаются курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством (п. 15 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)).
Таким образом, в случае принятия в соответствии с законодательством коммерческими организациями решения об отнесении курсовых разниц, возникающих при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте, на доходы (расходы) будущих периодов в бухгалтерском учете возникшие курсовые разницы по кредиторской задолженности по авансам, полученным от покупателей и заказчиков, отражаются записью:
Д-т (К-т) 97 "Расходы будущих периодов" – К-т (Д-т) 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и др.
В дальнейшем курсовые разницы, накопленные на счете 97, списываются с этого счета (с учетом норм п. 15 Инструкции № 102) в порядке и в сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2014 г. записью:
Д-т (К-т) 91 "Прочие доходы и расходы" – К-т (Д-т) 97.
Общество (не имеет доли государства в уставном фонде) начисляет вознаграждения членам наблюдательного совета.
На какой счет бухгалтерского учета следует относить начисленные суммы вознаграждений?
На счет учета общехозяйственных затрат.
Напомним, что высшим органом управления хозяйственного общества является общее собрание его участников (ст. 33 Закона РБ от 09.12.1992 № 2020-XII "О хозяйственных обществах"; далее – Закон).
В хозяйственном обществе также может быть образован совет директоров (наблюдательный совет) – в соответствии с Законом и уставом.
Совет директоров (наблюдательный совет), исполнительный и контрольный органы подотчетны общему собранию участников хозяйственного общества.
К компетенции совета директоров (наблюдательного совета) в соответствии с Законом и уставом относятся вопросы общего руководства деятельностью хозяйственного общества.
Справочно: конкретные полномочия совета директоров (наблюдательного совета) хозяйственного общества могут определяться в пределах его компетенции решениями общего собрания участников хозяйственного общества. К компетенции совета директоров (наблюдательного совета) не могут быть отнесены вопросы, составляющие исключительную компетенцию общего собрания его участников (ст. 50 Закона).
Членами совета директоров (наблюдательного совета) хозяйственного общества могут быть только физические лица (ст. 51 Закона). Член совета директоров (наблюдательного совета) хозяйственного общества может не быть участником этого общества.
Членам совета директоров (наблюдательного совета), если это предусмотрено уставом и (или) установлено его общим собранием, в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и (или) компенсироваться расходы в размерах, установленных общим собранием участников хозяйственного общества.
Текущая деятельность – основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной деятельности (п. 2 Инструкции № 102).
Расходы по текущей деятельности включают в себя затраты, формирующие:
– себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;
– управленческие расходы;
– расходы на реализацию;
– прочие расходы по текущей деятельности.
К управленческим расходам относятся (п. 10 Инструкции № 102):
– в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, – условно-постоянные косвенные затраты, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 26 "Общехозяйственные затраты" и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 (субсчет 90-5 "Управленческие расходы"), за исключением случаев, установленных законодательством;
– в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, – расходы, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 44 "Расходы на реализацию" и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 (субсчет 90-5 "Управленческие расходы").
Так как к компетенции совета директоров (наблюдательного совета) хозяйственного общества относятся вопросы общего руководства деятельностью хозяйственного общества, начисленное вознаграждение членам наблюдательного совета следует включать в состав управленческих расходов.
В бухгалтерском учете организации необходимо сделать следующие записи:
Д-т 26 (в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность), 44 "Расходы на реализацию" (в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, отдельный субсчет) – К-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Организация переводит актив из состава основных средств в состав долгосрочных активов, предназначенных для реализации.
Необходимо ли данную хозяйственную операцию оформлять первичным учетным документом?
Необходимо.
Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом (Указ Президента РБ от 15.03.2011 № 114 "О некоторых вопросах применения первичных учетных документов" (далее – Указ № 114)).
Таким образом, перевод актива изсостава основных средств в состав долгосрочных активов, предназначенных для реализации, оформляется первичным учетным документом.
Поскольку утвержденная законодательством форма первичного учетного документа для данной хозяйственной операции отсутствует, то он составляется в произвольной форме и должен содержать обязательные реквизиты первичного учетного документа, предусмотренные подп. 1.4 п. 1 Указа № 114.
Первичные учетные документы, если иное не установлено Президентом, должны содержать следующие сведения:
– наименование документа, дату его составления;
– наименование организации, фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя;
– содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях (или в стоимостных показателях);
– должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи.
Первичные учетные документы могут содержать иные сведения, не являющиеся обязательными.
Организация должна доначислить амортизацию при прекращении признания долгосрочного актива в бухгалтерском учете в качестве предназначенного для реализации.
Каким образом это следует отразить в бухгалтерском учете?
Прежде всего напомним, что долгосрочный актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации при выполнении следующих условий признания:
– его балансовая стоимость будет возмещена в результате реализации;
– он имеется в наличии для реализации в текущем состоянии и на условиях, обычных для реализации аналогичных активов;
– его реализация имеет высокую вероятность, и ее предполагается завершить в течение 12 месяцев с даты принятия долгосрочного актива к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации.
Указанные условия приведены в п. 3 Инструкции по бухгалтерскому учету долгосрочных активов, предназначенных для реализации, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 25 (далее – Инструкция № 25).
Признание долгосрочного актива в бухгалтерском учете в качестве предназначенного для реализации прекращается в том отчетном периоде, в котором перестают выполняться условия признания, указанные в п. 3 Инструкции № 25 (п. 7 Инструкции № 25).
Долгосрочный актив, признание которого в бухгалтерском учете в качестве предназначенного для реализации прекращено, в бухгалтерском учете отражают по стоимости, по которой он числился в бухгалтерском учете до даты принятия его к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации, скорректированной на суммы амортизации, обесценения и результаты переоценок (дооценка, уценка), которые были бы отражены в бухгалтерском учете, если бы данный актив не был принят к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации.
Суммы начисленной амортизации, обесценения, результатов переоценок (дооценок, уценок) долгосрочных активов с даты принятия их к бухгалтерскому учету в качестве предназначенных для реализации до даты прекращения признания данных активов в бухгалтерском учете в качестве предназначенных для реализации определяют и отражают в бухгалтерском учете в порядке, установленном законодательством (пп. 7, 12 Инструкции № 25).
Обратимся к п. 36 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6 (с изменениями и дополнениями, далее – Инструкция № 37/18/6). В нем установлено, что начисление амортизации прекращается:
– по объектам основных средств, амортизация по которым начислялась линейным и нелинейным способами, – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их выбытия, принятия к бухгалтерскому учету в качестве активов, предназначенных для реализации в соответствии с законодательством;
– по объектам основных средств, амортизация по которым начислялась производительным способом, – с даты окончания эксплуатации в связи с выбытием, принятием к бухгалтерскому учету в качестве активов, предназначенных для реализации в соответствии с законодательством.
При прекращении признания в бухгалтерском учете долгосрочного актива в качестве предназначенного для реализации (исключение из выбывающей группы) амортизацию начисляют за весь период нахождения объекта в составе активов, предназначенных для реализации (или включенных в выбывающую группу), линейным, нелинейным, производительным способом в порядке, который применялся бы, если бы данный актив не был принят к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации (или включен в выбывающую группу). Суммы начисленной амортизации отражают по дебету счета 90 (приложение 4 к Инструкции № 37/18/6).
С месяца, следующего за месяцем прекращения признания в бухгалтерском учете долгосрочного актива в качестве предназначенного для реализации (исключение из выбывающей группы), амортизацию начисляют в общеустановленном порядке без изменения порядка ее начисления, действовавшего на момент принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации (или включения в выбывающую группу).
Суммы доначисленной амортизации, которая была бы отражена в бухгалтерском учете, если бы данный актив не был принят к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации, отражаются записью:
Д-т 90 (субсчет 90-10 "Прочие расходы по текущей деятельности") – К-т 02 "Амортизация основных средств".
