Организация получила из местного бюджета ссуду, которая была использована на финансирование капитальных вложений производственного назначения.
Может ли она воспользоваться льготой по подп. 1.1 п. 1 ст. 140 НК при возврате этой ссуды?
НК не предусматривает такой возможности.
В 2011 г. от обложения налогом на прибыль освобождается валовая прибыль организаций в порядке и на условиях, установленных пп. 2–4 ст. 140 НК, в размере финансирования капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства и (или) погашения полученных и использованных на эти цели кредитов банков, займов нерезидентов РБ, оформленных в порядке, установленном белорусским законодательством, но не более 50 % валовой прибыли.
Таким образом, если капитальные вложения производственного назначения финансируются за счет заемных средств, то льгота предоставляется только в том случае, если такими источниками были кредиты банков и займы нерезидентов РБ, оформленные в порядке, установленном белорусским законодательством.
НК не предусматривает возможности предоставления льготы по налогу на прибыль, если финансирование капитальных вложений осуществлялось за счет ссуды, полученной из местного бюджета.
В Бюджетном кодексе РБ определено, что бюджетная ссуда – это бюджетные средства, предоставляемые юридическим лицам, являющимся резидентами РБ (кроме бюджетных организаций, банков, страховых и небанковских кредитно-финансовых организаций, если иное не установлено Президентом), индивидуальным предпринимателям на возвратной и безвозмездной основе на осуществление определенных целевых расходов.
Порядок предоставления бюджетной ссуды за счет средств республиканского бюджета и порядок ее возврата в республиканский бюджет устанавливает Президент.
Порядок предоставления бюджетной ссуды за счет средств областных бюджетов, бюджетов г. Минска, районов и городов областного подчинения и порядок их возврата определяют областные и Минский городской Советы депутатов на условиях, аналогичных условиям, установленным Президентом для бюджетных ссуд, предоставляемых из республиканского бюджета.
Таким образом, бюджетная ссуда имеет строго целевое назначение и, как правило, предоставляется на реализацию социально значимых проектов.
Как показывает практика, некоторые налоговые инспекции готовы предоставлять льготу по налогу на прибыль организациям, осуществляющим финансирование капитальных вложений за счет бюджетных ссуд. Поэтому мы рекомендуем в подобной ситуации организациям обращаться с запросом в налоговую инспекцию по месту постановки на учет.
При получении положительного ответа организация при погашении бюджетной ссуды, полученной и использованной на финансирование капитальных вложений производственного назначения, может уменьшить валовую прибыль в порядке и на условиях, установленных пп. 2–4 ст. 140 НК.Организация уменьшила сумму экологического налога на сумму освоенных капитальных вложений, руководствуясь п. 6 ст. 208 НК.
Может ли организация на эту сумму капитальных вложений уменьшить и прибыль, подлежащую налогообложению, на основании подп. 1.1 п. 1 ст. 140 НК?
Да, может.
Организациям, осуществляющим капитальные вложения в природоохранные мероприятия, п. 6 ст. 208 НК предоставлены многочисленные налоговые льготы по экологическому налогу.
Так, исчисленную сумму экологического налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух плательщик может уменьшить ежеквартально (в размере не более исчисленной суммы экологического налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух в указанный период) на сумму освоенных капитальных вложений (за исключением капитальных вложений, финансируемых из бюджета) в строительство и (или) реконструкцию газоочистных установок, а также в создание автоматизированных систем контроля за выбросами загрязняющих веществ в атмосферный воздух.
Кроме того, исчисленная сумма экологического налога за сброс сточных вод может быть уменьшена ежеквартально (в размере не более исчисленной суммы экологического налога за сброс сточных вод в указанный период) на сумму освоенных капитальных вложений (за исключением капитальных вложений, финансируемых из бюджета) в строительство и (или) реконструкцию сооружений, установок и (или) устройств, предназначенных для удаления из сточных вод загрязняющих веществ, обработки осадка и выпуска очищенных сточных вод в водные объекты.
Плательщики могут уменьшать ежеквартально исчисленную сумму экологического налога за хранение, захоронение отходов производства (в размере не более исчисленной суммы экологического налога за хранение, захоронение отходов производства в указанный период) на сумму освоенных капитальных вложений (за исключением капитальных вложений, финансируемых из бюджета) в строительство и (или) реконструкцию собственниками отходов объектов хранения, захоронения и (или) обезвреживания, использования отходов.
В ст. 140 НК также предусмотрена налоговая льгота для организаций, осуществляющих капитальные вложения.
Напомним, что от обложения налогом на прибыль освобождается валовая прибыль организаций в порядке и на условиях, установленных пп. 2–4 ст. 140 НК, в размере финансирования капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства и (или) погашения полученных и использованных на эти цели кредитов банков, займов нерезидентов РБ, оформленных в порядке, установленном белорусским законодательством, но не более 50 % валовой прибыли (подп. 1.1 п. 1 ст. 140 НК). Следует учитывать, что для организаций, использующих эту льготу, предусмотрены многочисленные ограничения.
Так, в п. 2 ст. 140 НК перечислены условия, при соблюдении которых предоставляется льгота. В п. 3 ст. 140 НК указаны ситуации, при наличии которых льгота не предоставляется. В п. 4 ст. 140 НК перечислены случаи, при наступлении которых уже полученная льгота утрачивает силу.
Например, на основании п. 3 ст. 140 НК освобождение от обложения налогом на прибыль, предусмотренное подп. 1.1 п. 1 ст. 140 НК, не применяется:
– при приобретении объектов жилищного строительства;
– расчетах за приобретенные основные средства, выполненные работы по строительству или погашение кредитов банка, займов векселем или путем проведения товарообменных операций;
– отсутствии на день погашения кредита банка, займа объектов основных средств и (или) объектов незавершенного строительства, приобретенных (сооруженных) за счет кредита, займа.
В п. 3, а также пп. 2 и 4 ст. 140 НК для организаций, которые уже получили льготу при исчислении экологического налога, не предусмотрен запрет на использование льготы по налогу на прибыль на сумму осуществленных капитальных вложений. Поэтому такие организации сумму освоенных капитальных вложений могут прольготировать дважды – сначала по экологическому налогу по п. 6 ст. 208 НК, а затем по налогу на прибыль по подп. 1.1 п. 1 ст. 140 НК.
В целях создания комфортных условий труда для работников организация приобретает мягкую мебель, ковры, скульптуры, офисную и бытовую технику и т.п.
Может ли она уменьшить валовую прибыль, облагаемую налогом, на стоимость вышеперечисленных основных средств на основании подп. 1.1 п. 1 ст. 140 НК?
Да, может.
Капитальными вложениями производственного назначения признают (п. 2 ст. 140 НК):
– приобретение объектов основных средств, предназначенных для использования в предпринимательской деятельности, и объектов незавершенного капитального строительства, предназначенных для использования в предпринимательской деятельности;
– капитальное строительство в форме нового строительства и (или) создание объектов основных средств;
– реконструкцию, модернизацию принадлежащих плательщику объектов основных средств и (или) объектов незавершенного строительства.
Таким образом, приобретение любых основных средств, прямо или косвенно предназначенных для использования в предпринимательской деятельности, является капитальным вложением производственного назначения.
Следовательно, организация может уменьшить валовую прибыль на стоимость указанных в вопросе основных средств при соблюдении остальных условий, содержащихся в пп. 2–4 ст. 140 НК.
Организация приобрела 2 основных средства: одно было оплачено денежными средствами, а второе – путем проведения товарообменной операции.
Имеет ли право организация воспользоваться льготой по подп 1.1 п. 1 ст. 140 НК?
Только в части стоимости основного средства, оплаченного денежными средствами.
Освобождение от обложения налогом на прибыль, предусмотренное подп. 1.1 п. 1 ст. 140 НК, не применяется при расчетах за приобретенные основные средства, выполненные работы по строительству или погашение кредитов банка, займов векселем или путем проведения товарообменных операций (п. 3 ст. 140 НК).
Льгота не предоставляется только в части основного средства, которое было приобретено путем проведения товарообменных операций.
В части стоимости основного средства, оплаченного за счет денежных средств, может быть применена льгота в общеустановленном порядке.
У организации имеется объект сверхнормативного незавершенного строительства. Его строительство было начато еще во времена бывшего СССР. После развала СССР строительство объекта было приостановлено в связи с прекращением финансирования. В настоящее время есть иностранный инвестор, который готов предоставить заем для организации нового производства современной импортозамещающей продукции, ранее на территории республики не выпускавшейся.
Может ли организация воспользоваться льготой по налогу на прибыль, предусмотренной подп. 1.1 п. 1 ст. 140 НК, при погашении займа, полученного от иностранного инвестора и использованного на финансирование капитальных вложений производственного назначения?
Нет, не может.
В 2010 г. в соответствии с подп. 1.1 п. 1 ст. 140 НК от обложения налогом на прибыль освобождалась прибыль организаций, направленная в порядке и на условиях, установленных пп. 2–4 ст. 140 НК, на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели.
С 1 января 2011 г. от обложения налогом на прибыль освобождается валовая прибыль организаций в порядке и на условиях, установленных пп. 2–4 ст. 140 НК, в размере финансирования капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства и (или) погашения полученных и использованных на эти цели кредитов банков, займов нерезидентов РБ, оформленных в порядке, установленном белорусским законодательством, но не более 50 % валовой прибыли.
Таким образом, с 2011 г. организации получили возможность уменьшать валовую прибыль не только при погашении полученных и использованных на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства кредитов банков, но и при погашении полученных и использованных на эти цели займов нерезидентов РБ, оформленных в порядке, установленном белорусским законодательством.
Вместе с тем следует учитывать, что при использовании льготы по налогу на прибыль существует ряд ограничений и условий, перечисленных в пп. 2–4 ст. 140 НК.
Так, освобождение от обложения налогом на прибыль, предусмотренное подп. 1.1 п. 1 ст. 140 НК, применяется плательщиком при соблюдении ряда условий, одним из которых является отсутствие в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объектов сверхнормативного незавершенного строительства производственного назначения, за исключением случаев завершения строительства таких объектов в сроки, установленные Советом Министров (п. 2 ст. 140 НК).
Перечень объектов сверхнормативного незавершенного строительства, для которых установлены сроки завершения строительства и перепрофилирования с завершением строительства в 2009–2010 годах, был утвержден постановлением Совета Министров РБ от 10.03.2009 № 302 "О дополнительных мерах по сокращению сверхнормативного незавершенного строительства и признании утратившим силу постановления Совета Министров Республики Беларусь от 18 ноября 2005 г. № 1293". Аналогичный перечень объектов со сроками завершения строительства в 2011 г. и последующих Правительством не утверждался.
Для целей использования льготы объектами сверхнормативного незавершенного строительства производственного назначения признают объекты основных средств и объекты незавершенного строительства, по которым превышены нормативные сроки строительства, установленные проектной документацией, включая объекты незавершенного строительства и объекты основных средств, находящиеся на реконструкции, модернизации.
Таким образом, организация не сможет воспользоваться льготой по подп. 1.1 п. 1 ст. 140 НК в связи с наличием у нее в собственности объекта сверхнормативного незавершенного строительства производственного назначения.
Организация приобрела имущественные права на объекты интеллектуальной собственности.
Имеет ли она право уменьшить валовую прибыль на стоимость приобретенных нематериальных активов по подп. 1.1 п. 1ст. 140 НК?
Нет, не имеет.
К объектам интеллектуальной собственности относят (ст. 980 Гражданского кодекса РБ):
– результаты интеллектуальной деятельности (изобретения, полезные модели, промышленные образцы; селекционные достижения; топологии интегральных микросхем; нераскрытая информация, в т.ч. секреты производства (ноу-хау));
– средства индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг (фирменные наименования, товарные знаки и знаки обслуживания);
– другие результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг в случаях, предусмотренных Гражданским кодексом и иными законодательными актами.
От обложения налогом на прибыль освобождается валовая прибыль организаций в порядке и на условиях, установленных пп. 2–4 ст. 140 НК, в размере финансирования капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства и (или) погашения полученных и использованных на эти цели кредитов банков, займов нерезидентов РБ, оформленных в порядке, установленном белорусским законодательством, но не более 50 % валовой прибыли.
При этом капитальными вложениями производственного назначения признают (п. 2 ст. 140 НК):
– приобретение объектов основных средств, предназначенных для использования в предпринимательской деятельности, и объектов незавершенного капитального строительства, предназначенных для использования в предпринимательской деятельности;
– капитальное строительство в форме нового строительства и (или) создание объектов основных средств;
– реконструкцию, модернизацию принадлежащих плательщику объектов основных средств и (или) объектов незавершенного строительства.
Так как имущественные права на объекты интеллектуальной собственности не признаются капитальными вложениями производственного назначения, организация, приобретая такие права, не может воспользоваться льготой по налогу на прибыль, предоставленной подп. 1.1 п. 1 ст. 140 НК.
