Организация в связи с открытием в декабре 2019 г. магазина по продаже модной одежды объявила набор персонала.
Продавцов, а также кассиров организация безвозмездно обеспечит фирменной одеждой, стоимость одного комплекта которой составляет 130 руб.
Является ли стоимость одежды доходом этих работников, подлежащим обложению подоходным налогом?
Стоимость фирменной одежды не будет являться доходом продавцов и кассиров при условии, что она выдана указанному персоналу во временное пользование и в течение установленного срока службы является собственностью организации.
Обоснуем наш ответ.
При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика в денежной и натуральной форме (п. 1 ст. 199 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК)).
К доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относятся полученные им на безвозмездной основе товары (подп. 2.2 п. 2 ст. 200 НК).
Таким образом, безвозмездно переданная работникам фирменная одежда будет являться их доходом, полученным в натуральной форме.
Вместе с тем не признаются объектом обложения подоходным налогом доходы, полученные плательщиками в размере стоимости приобретенной организациями (индивидуальными предпринимателями) фирменной одежды, выдаваемой во временное пользование (подп. 2.4 п. 2 ст. 196 НК).
Таким образом, с учетом подп. 2.4 п. 2 ст. 196 НК стоимость фирменной одежды, выдаваемой работникам за счет средств организации, не будет признаваться объектом обложения подоходным налогом при условии, что она выдается им во временное пользование и в течение установленного срока службы является собственностью организации.
То есть в случае увольнения работника эта одежда должна быть возвращена организации. Если работник это не сделает, то организация либо удержит остаточную стоимость такой одежды из заработной платы работника, либо обяжет работника внести необходимую сумму в кассу организации.
Если выдача фирменной одежды изначально не предусматривает соблюдение указанных условий, данная одежда признается доходом работников организации.
В отношении указанного дохода организация вправе применить льготу, установленную п. 23 ст. 208 НК.
Так, от подоходного налога освобождаются не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в пп. 14, 29 и 30 ст. 208 НК), полученные:
– от организаций, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. полученные пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях, – в размере, не превышающем 1 984 руб., от каждого источника в течение налогового периода (за исключением доходов, указанных в п. 24 ст. 208 НК);
– иных организаций, за исключением доходов, указанных в п. 38 ст. 208 НК, – в размере, не превышающем 131 руб., от каждого источника в течение налогового периода.
Стоимость комплекта одежды, которая будет выдаваться продавцам и кассирам, не превышает вышеуказанные пределы. Значит, объект обложения подоходным налогом в этом случае будет отсутствовать |*|.
