С 1 января 2012 г. Минэкономики постановлением от 02.01.2012 № 1 отменило действие своего постановления от 31.12.2010 № 198 "Об утверждении Инструкции об особенностях формирования и применения розничных цен на табачные изделия". Кроме того, постановлением Минэкономики РБ от 02.01.2012 № 2 признаны утратившими силу следующие постановления этого министерства:
– от 27.10.2011 № 177 "О ценах на табачные изделия";
– от 17.11.2011 № 190 "О внесении дополнений в постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 28 октября 2011 г. № 177".
Таким образом, с 1 января 2012 г. цены на табачные изделия, производимые и (или) реализуемые на территории Республики Беларусь, организации формируют с учетом конъюнктуры рынка.
Так, с 1 января 2012 г. розничные цены на сигареты с фильтром 3 ценовых групп формируют, исходя из отпускной цены производителя, торговой надбавки, НДС, но не выше максимальных розничных цен, заявленных производителями налоговым органам.
Информация об изменении максимальных розничных цен на сигареты с фильтром 3 ценовых групп будет размещаться на сайте nalog.by/tabake.
Максимальные розничные цены на сигареты без фильтра не установлены. Организации формируют их с применением торговых надбавок с учетом конъюнктуры рынка.
Розничные цены на табачные изделия не могут превышать максимальные розничные цены, устанавливаемые производителями и размещаемые на сайте МНС.
Примеры расчета розничных цен на табачные изделия при наличии отпускной цены без НДС (руб. за пачку) для розничной торговли на условиях франко-назначения и отпускной цены без НДС (руб. за пачку) для оптовой торговли на условиях франко-назначения приведены в таблице.
Дооценку остатков табачных изделий, имевшихся на 1 января 2012 г., до уровня цен на вновь поступивший ассортимент таких товаров с отнесением суммы разницы в ценах на результаты хозяйственной деятельности необходимо произвести только в организациях розничной торговли.
Минторг с учетом разъяснений МНС РБ от 05.01.2012 № 8-1-23/32 в ответ на поступающие вопросы о порядке налогообложения при реализации табачной продукции после отмены регулирования цен поясняет следующее.
Налоговую базу по НДС при реализации остатков табачной продукции, имевшихся на 1 января 2012 г., необходимо определять в общеустановленном порядке (изложен в подп. 1.1 п. 1 ст. 98 Налогового кодекса РБ (далее – НК)), т.е. исходя из цен на табачные изделия с учетом акцизов без включения в них НДС. Вычет сумм НДС производится на основании первичных учетных документов поставщика, в которых указаны ставка и сумма налога (п. 5 ст. 107 НК).
По табачным изделиям, имевшимся в остатке на 1 января 2012 г. и реализуемым с указанной даты по свободным ценам, вычет сумм НДС необходимо осуществлять в следующем порядке:
– если табачная продукция до 1 января 2012 г. приобретена у производителя, который исчис-ляет НДС, исходя из цены реализации товара, то к вычету может быть принята сумма НДС, приходящаяся на полную стоимость приобретенного товара и предъявленная производителем;
– если у покупателя (например, организации оптовой торговли) в первичных учетных документах на приобретение отсутствуют сведения о сумме и ставке налога, исчисленной продавцом (производителем), то на основании п. 8 ст. 105 НК при составления актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем, покупатели вправе принять к вычету сумму налога, исчисленную продавцом исходя из цены реализации товара.
По остаткам табачной продукции, приобретенной у организации, исчислявшей налог в соответствии с п. 3 ст. 98 НК, т.е. исходя из разницы между ценой реализации и ценой приобретения, и реализуемой в 2012 г. по свободным ценам, к вычету принимают только суммы налога, исчисленные продавцом из указанной разницы, выделенные в первичных учетных документах (п. 5 ст. 107 НК) либо в актах сверки расчетов (п. 8 ст. 105 НК).
Рассмотрим на примере расчет НДС при реализации табачных изделий, полученных от производителя.
Пример
Исходные данные:
– предельная максимальная розничная цена за 1 пачку сигарет – 4 500 руб.;
– торговая скидка – 19 %.
При ранее действовавшем порядке уплаты НДС (16,67 %):
– НДС, уплачиваемый производителем, следовало рассчитывать так:
(4 500 – 4 500 × 19 %) × 16,67 % = 607,6 руб.;
– НДС, уплачиваемый организацией розничной торговли, нужно было рассчитывать так:
4 500 × 19 % × 16,67 % = 142,5 руб.;
Действующий с 1 января 2012 г. порядок уплаты НДС (20 %) предусматривает следующее.
Организация розничной торговли принимает к зачету НДС, уплаченный производителем на основании ТТН либо акта сверки расчетов, подписанного 2 сторонами. НДС, подлежащий уплате в бюджет, составит 142,4 руб. (4 500 × 20 / 120 = 750 руб.; 750 – 607,6 = 142,4 руб.).
Если информация об оплаченном производителем НДС (ТТН, акт сверки) отсутствует, организация розничной торговли производит уплату НДС с общей стоимости, т.е. 750 руб. (4 500 × 20 / 120).
