Указ № 178 не регламентирует взаимоотношения нерезидентов
Ситуация 1
Резидент РБ оказал услуги нерезиденту. Заказчик-нерезидент предлагает перевести свой долг на другого нерезидента, поскольку сам не может произвести оплату в установленные договором сроки.
1.1. Допустима ли подобная сделка?
Допустима.
Операция, представленная в ситуации, соответствует положениям Указа № 178, которые предусматривают необходимость получения экспортером выручки на свой счет, не ограничивая нерезидентов в переводе долга.
1.2. Надо ли на совершение такой операции получать разрешение Нацбанка РБ?
Не надо.
Разрешение Нацбанка следует получать при проведении валютных операций, связанных с движением капитала, перечень которых содержит п. 18 Правил № 72. В их числе расчеты по обязательствам, возникшим у субъекта валютных операций – резидента (кроме банка) перед нерезидентом на основании заключенного между ними договора перевода долга или уступки требования.
Однако в рассматриваемом случае после перевода долга платеж будет осуществляться по договору, предусматривающему экспорт услуг. А это относится к текущим валютным операциям, на проведение которых разрешение Нацбанка не требуется (ст. 10 Закона № 226-З).
Ситуация 2
Резидент РБ поставил товар резиденту РФ. В то же время указанный белорусский субъект является импортером по договору, заключенному с резидентом Кипра.
В целях избежания расходов по перечислению денежных средств стороны хотят оформить уступку требования между нерезидентами и произвести зачет (см. схему 1).
Соответствует ли такая операция требованиям белорусского законодательства?
Соответствует.
Сразу отметим, что Указ № 178 не регламентирует взаимоотношения нерезидентов, в т.ч. и в случае осуществления ими уступки требования.
В данной ситуации необходимо руководствоваться общими требованиями гражданского законодательства, которые рассматривают уступку требования как двустороннее соглашение между первоначальным кредитором (в рассматриваемом случае – резидентом Кипра) и новым кредитором (резидентом РФ). Законодательство, которое будет применяться к такому соглашению, определяют стороны. В любом случае с учетом необходимости уведомления должника (в данном случае – белорусского субъекта) о состоявшейся уступке требования вполне возможно заключение трехстороннего соглашения об уступке.
Что касается зачета, то при экспорте внешнеторговая операция может быть завершена путем полного или частичного зачета встречных однородных требований при исполнении внешнеторговых договоров, предполагающих экспорт товаров по одному договору и импорт товаров по другому договору, после состоявшейся между нерезидентами РБ уступки требования.
Это определено постановлением Совета Министров и Нацбанка РБ от 30.04.2009 № 548/8 "О некоторых вопросах прекращения обязательств по внешнеторговым операциям при экспорте и внешнеторговым договорам при выкупе предмета лизинга" (далее – постановление № 548/8).
Таким образом, указанная операция соответствует белорусскому законодательству.
Датой завершения внешнеторговой операции в данном случае будет являться дата совершения стороной, получившей оферту (предложение осуществить зачет), в срок, установленный для ее акцепта (выражения согласия на зачет), действий по выполнению указанных в ней условий договора, которым оформлен зачет встречных однородных требований (п. 1 постановления Совета Министров и Нацбанка РБ от 06.07.2009 № 898/10 "О дате неденежного прекращения обязательств по внешнеторговым операциям при экспорте"; далее – постановление № 898/10).
Ситуация 3
Резидент РБ оказал транспортные услуги польской фирме и намерен уступить право требования оплаты другому резиденту РБ взамен уплаты имевшего место долга за оказанные услуги. Валюта платежа в экспортном договоре – евро (см. схему 2).
Соответствует ли указанная сделка законодательству, если использование иностранной валюты в отношениях между резидентами допускается только в случаях, предусмотренных законодательством, а указанный случай нормативными правовыми актами не предусмотрен?
Соответствует.
Валютными операциями являются, в частности, сделки, предусматривающие использование иностранной валюты, ценных бумаг в иностранной валюте, платежных документов в иностранной валюте (ст. 4 Закона № 226-З).
В данной ситуации совершаемая между резидентами сделка уступки требования сама по себе не является валютной операцией в соответствии с предписаниями Закона № 226-З, поскольку не предусматривает использования иностранной валюты в отношениях между резидентами РБ.
С точки зрения регламентации внешнеторговых операций такая сделка допускается Указом № 178. Так, по общему правилу поступление денежных средств по внешнеторговым договорам, предусматривающим экспорт, должно осуществляться только на счета экспортеров (подп. 1.8 п. 1 Указа № 178). Однако как одно из исключений из этого правила предусмотрено направление нерезидентом денежных средств по внешнеторговому экспортному договору не на счет субъекта, заключившего такой договор в качестве экспортера, а на счет другого резидента согласно условиям договора уступки требования, заключенного между экспортером и данным резидентом. При этом резидент, к которому перешло право требования от нерезидента, приобретет статус экспортера, что возлагает на него обязанность обеспечить поступление выручки от экспорта в установленные сроки в полном объеме.
Таким образом, вышеуказанная операция соответствует законодательству.
Ситуация 4
Резидент РБ выполнил работы для резидента Российской Федерации. Последний уведомил, что не сможет своевременно оплатить товар и предлагает дать согласие на перевод своего долга на другого резидента РБ (см. схему 3).
Вправе ли резидент, являющийся экспортером, дать согласие на такой перевод долга и принять оплату товара от другого резидента РБ?
Вправе, если валюта платежа – белорусский рубль.
При экспорте расчеты в белорусских рублях резидентом по внешнеторговым договорам, заключенным между другим резидентом и нерезидентом, осуществляются в порядке, установленном Нацбанком (подп. 1.3 п. 1 Указа № 178).
Сегодня такой порядок регулирует постановление Правления Нацбанка РБ от 09.07.2009 № 101 "О проведении внешнеторговых операций" (далее – постановление № 101).
Так, при исполнении и прекращении обязательств по внешнеторговым договорам, по условиям которых (с учетом дополнительных соглашений) в качестве валюты платежа предусмотрен белорусский рубль, резиденты, являющиеся экспортерами, вправе получить денежные средства, причитающиеся им по внешнеторговым договорам, от других резидентов в качестве прекращения нерезидентами обязательств перед данными резидентами (подп. 1.2.2 п. 1 постановления № 101).
Соответственно в данной ситуации резидент РБ, являющийся экспортером, вправе дать согласие на перевод долга и принять оплату товара от другого резидента РБ.
По мнению автора, вопрос об основаниях принятия резидентом (новым должником) на себя долга нерезидента нуждается в отдельном анализе.
Однако полагаем, что для получателя это не имеет правового значения.
Все ли экспортные внешнеторговые операции подпадают под обязательную продажу валюты?
Ситуация 5
Резидент РБ – комиссионер поставил на экспорт товар, предоставленный ему другим резидентом РБ – комитентом.
5.1. Кто должен произвести обязательную продажу валюты – комиссионер, комитент или каждый из них?
Только комиссионер.
Порядок, а также случаи обязательной продажи иностранной валюты и исключения предусмотрены Указом № 452 и Инструкцией о порядке осуществления обязательной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 13.09.2006 № 129 (далее – Инструкция № 129).
Так, не надо производить обязательную продажу с поступившей выручки в иностранной валюте, подлежащей перечислению и перечисляемой в течение 30 дней со дня поступления на счет, согласно договорам поручения либо комиссии с нерезидентами в ходе осуществления юридическими лицами посреднической деятельности, которая непосредственно связана со сделками, по которым получена выручка в иностранной валюте (подп. 4.4 п. 4 Указа № 452, подп. 24.3 п. 24 Инструкции № 129).
Однако в приведенной норме речь идет о договоре комиссии, заключенном с нерезидентом, в то время как в рассматриваемой ситуации он заключен с резидентом РБ.
Чтобы получить правильный ответ на поставленный вопрос, обратимся к п. 2 письма Нацбанка РБ от 15.11.2006 № 31-14/1306 "О применении норм Инструкции о порядке осуществления обязательной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке". В нем разъяснены вопросы, связанные с осуществлением обязательной продажи иностранной валюты при совершении сделок, в ходе исполнения обязательств, вытекающих из договоров комиссии и договоров поручения, заключенных между резидентами.
Поскольку в рамках договора комиссии сделка осуществляется непосредственно между комиссионером и третьим лицом, выручка в иностранной валюте, поступающая по данной сделке, признается получаемой комиссионером.
В учете комиссионера:
Д-т 004
– на стоимость полученного товара;
Д-т 62 – К-т 76
– на стоимость товара, отгруженного покупателю,
одновременно:
К-т 004
– на стоимость товара, отгруженного покупателю;
Д-т 52 – К-т 62
– на стоимость поступившей от покупателя оплаты;
Д-т 76 – К-т 52
– на часть поступившей выручки, перечисленной комитенту;
Д-т 76 – К-т 90
– на часть поступившей выручки в размере комиссионного вознаграждения;
Д-т 90 – К-т 68
– на сумму НДС, исчисленного из суммы комиссионного вознаграждения*.
__________________________
* Здесь и далее корреспонденция счетов составлена редакцией.
Таким образом, выручка в иностранной валюте, поступающая на счета комиссионера-резидента в ходе исполнения им обязательств по договору комиссии, заключенному с комитентом-резидентом, подлежит обязательной продаже комиссионером.
В учете комиссионера:
Д-т 57 (76) – К-т 52
– перечислена банку иностранная валюта для обязательной продажи (по курсу на дату перечисления);
Д-т 76 – К-т 90
– отражена реализация иностранной валюты (по курсу продажи);
Д-т 90 – К-т 57 (76)
– отражена стоимость проданной иностранной валюты (по курсу Нацбанка на дату продажи);
Д-т 57, 76 (91) – К-т 91 (57, 76)
– отражена курсовая разница (между курсом на дату перечисления и курсом на дату продажи);
Д-т 51 – К-т 76
– отражено поступление рублевого эквивалента за проданную валюту;
Д-т 76 – К-т 51
– отражена оплата комиссии банку;
Д-т 90 – К-т 76
– отражена в составе расходов комиссия банку.
Справочно: размер обязательной продажи валюты – 30 % от суммы выручки в иностранной валюте (п. 3 Инструкции № 129).
После осуществления обязательной продажи иностранной валюты комиссионное вознаграждение комиссионера-резидента, остающееся в его распоряжении либо поступающее на его счета от комитента-резидента в рамках договора комиссии, не является объектом обязательной продажи (см. Указ № 452). Не подлежат обязательной продаже и средства в иностранной валюте, поступающие от комиссионера-резидента на счет комитента-резидента в рамках договора комиссии.
5.2. Вправе ли комиссионер после получения выручки от экспорта перечислить иностранную валюту резиденту-комитенту?
Вправе.
Возможность перечисления денежных средств в иностранной валюте одним резидентом другому в данном случае предусмотрена подп. 25.3 п. 25 Правил № 72.
Так, использование иностранной валюты в отношениях между субъектами валютных операций – резидентами разрешено при расчетах, осуществляемых между ними по договору комиссии, по условиям которого комиссионер осуществляет экспорт за иностранную валюту.
Ситуация 6
Юридические лица – резиденты обязаны осуществлять обязательную продажу валюты при поступлении экспортной выручки. Это предусмотрено Указом № 452 и Инструкцией № 129. Однако иными нормативными правовыми актами допускается проведение зачета с нерезидентом взаимных требований.
Должен ли резидент производить обязательную продажу валюты при осуществлении зачета с нерезидентом?
Не должен.
Осуществление зачета с нерезидентом предусматривает постановление № 548/8.
При экспорте внешнеторговая операция может быть завершена путем полного или частичного зачета встречных однородных требований, вытекающих из внешнеторговых договоров при их исполнении.
При этом датой завершения внешнеторговой операции при экспорте считается дата совершения стороной, получившей оферту, в срок, установленный для ее акцепта, действий по выполнению указанных в ней условий договора, которым оформлен зачет встречных однородных требований:
– при полном или частичном зачете встречных однородных требований, вытекающих из внешнеторговых договоров при их исполнении;
– при исполнении внешнеторговых договоров, предполагающих экспорт товаров по одному договору и импорт товаров по другому договору, после состоявшейся между нерезидентами РБ уступки требования либо перевода долга (постановление № 898/10).
Как мы уже ранее упоминали, обязанность осуществлять обязательную продажу иностранной валюты на внутреннем валютном рынке республики предусмотрена Указом № 452. При этом выручкой, подлежащей обязательной продаже, признают денежные средства в иностранной валюте (согласно перечню иностранных валют, подлежащих обязательной продаже на внутреннем валютном рынке, определяемому Нацбанком), поступающие юридическим лицам на их счета в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь, в банках и иных кредитных организациях за пределами Республики Беларусь. В данной норме содержится перечень сделок, предусматривающих обязательную продажу валюты, среди которых отсутствует взаимозачет с нерезидентом без поступления денежных средств (п. 2 Указа № 452).
Поскольку перечень является исчерпывающим, то это означает, что обязательной продаже подлежат только поступившие денежные средства и только в определенных случаях. Если они должны были поступить, но в соответствии с законодательством (либо даже с нарушением законодательства) не поступили, обязанность по осуществлению обязательной продажи не возникает.
