Ситуация 1. На стоимость предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров работников обязательные страховые взносы не начисляют
Предприятие проводит периодические медицинские осмотры работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда.
Суть нарушения
На суммы расходов по оплате работодателем обязательных предварительных медицинских осмотров работников начислены обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения (далее соответственно - страховые взносы и Фонд).
Обоснование нарушения
Данные расходы следует относить к суммам, выплачиваемым в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей, и соответственно не следует производить начисление страховых взносов в Фонд (п. 6 Перечня № 115*).
_______________________
* Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах", утвержденный постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115).
Справочно: для обеспечения безопасности труда и предупреждения профессиональных заболеваний наниматель обязан организовать проведение предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда или на работах, где в соответствии с законодательством есть необходимость в профессиональном отборе, а также во внеочередном медицинском осмотре при ухудшении состояния здоровья работника (ст. 228 Трудового кодекса РБ (далее – ТК)).
Инструкция о порядке проведения обязательных медицинских осмотров работающих утверждена постановлением Миздрава РБ от 28.04.2010 № 47.
Обязательные медицинские осмотры поступающих на работу (работающих) с вредными и (или) опасными условиями труда или на работу, где в соответствии с законодательством есть необходимость в профессиональном отборе, за исключением работников бюджетных организаций, осуществляют по договорам с нанимателями.
К п. 6 Перечня № 115 следует относить все суммы расходов по оплате работодателем обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров работников (по трудовому законодательству РБ).
Суммы страховых взносов и иных платежей в Фонд, излишне поступившие в Фонд, подлежат зачету в счет погашения числящейся за плательщиком задолженности, при отсутствии задолженности – в счет предстоящей уплаты обязательных страховых взносов и иных платежей в Фонд (п. 24 Положения об уплате обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, утвержденного Указом Президента РБ от 16.01.2009 № 40 (далее – Положение об уплате)).
От редакции:
В табл. 1 приведен порядок отражения хозяйственных операций в рассмотренной ситуации.
В табл. 1 приведен порядок отражения хозяйственных операций в рассмотренной ситуации.
Если такая ошибка выявлена в том же году, когда она была допущена, бухгалтерские записи по начислению страховых взносов следует отразить методом "красное сторно". Если подобная ошибка выявлена в году, следующем за годом ее допущения, в учете необходимо произвести следующие записи (см. табл. 2):
Ситуация 2. На материальную помощь, оказываемую в соответствии с законодательством, обязательные страховые взносы в Фонд начислять не следует
На предприятии выплачена материальная помощь беременной женщине.
Суть нарушения
На сумму материальной помощи были начислены и уплачены страховые взносы в Фонд.
Обоснование нарушения
Материальная помощь, оказываемая в соответствии с действующим законодательством РБ, не подлежит обложению страховыми взносами в Фонд (п. 13 Перечня № 115).
Наниматель может выдавать беременным женщинам путевки в санатории и дома отдыха бесплатно или на льготных условиях, а также оказывать им материальную помощь (ст. 269 ТК).
Таким образом, предприятие не должно было начислять страховые взносы на указанную выплату.
От редакции:
В табл. 3 приведен порядок отражения хозяйственных операций в рассмотренной ситуации.
Если такая ошибка выявлена в том же году, когда она была допущена, бухгалтерские записи по начислению страховых взносов следует отразить методом "красное сторно". Если подобная ошибка выявлена в году, следующем за годом ее допущения, в учете необходимо произвести следующие записи (см. табл. 4):
Ситуация 3. Взносы на профессиональное пенсионное страхование производят в периоды непосредственной трудовой деятельности на рабочих местах с особыми условиями труда и трудового отпуска
Работник предприятия, занятый на рабочем месте, включенном в перечень рабочих мест с особыми условиями труда, призывался в 2011 г. на 2-недельные военные сборы. На основании справки, выданной военкоматом, за время нахождения на военных сборах работнику выплачен средний заработок.
Суть нарушения
Выплаченная сумма среднего заработка включена в объект для начисления взносов на профессиональное пенсионное страхование.
Обоснование нарушения
Объектом для начисления взносов на профессиональное пенсионное страхование являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные работнику в связи с его занятостью на рабочем месте, включенном в перечень рабочих мест с особыми условиями труда, кроме выплат, предусмотренных Перечнем № 115 (п. 2 ст. 7 Закона РБ от 05.01.2008 № 322-З "О профессиональном пенсионном страховании"). При этом на сумму выплат, превышающую 3-кратную величину средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который взносы на профессиональное пенсионное страхование уплачивают, указанные взносы не начисляют.
Профессиональное пенсионное страхование работников осуществляют в периоды непосредственной трудовой деятельности на рабочих местах с особыми условиями труда и трудового отпуска.
Таким образом, за время нахождения работника на военных сборах (с сохранением места работы (должности) и выплатой ему среднего заработка) взносы на профессиональное пенсионное страхование в Фонд начислять не следует.
От редакции:
В табл. 5 приведен порядок отражения хозяйственных операций в рассмотренной ситуации.
Если такая ошибка выявлена в том же году, когда она была допущена, бухгалтерские записи по начислению страховых взносов следует отразить методом "красное сторно". Если подобная ошибка выявлена в году, следующем за годом ее допущения, в учете необходимо произвести следующие записи (см. табл. 6):
Ситуация 4. Расходы на обучение в связи с необходимостью повышения квалификации не облагают обязательными страховыми взносами
Руководитель организации издал приказ о направлении работника на обучение в связи с повышением квалификации.
Суть нарушения
На сумму оплаты расходов за обучение данного работника были начислены и уплачены в Фонд страховые взносы.
Обоснование нарушения
Перечень № 115 не содержит конкретной нормы, свидетельствующей о неначислении обязательных страховых взносов в Фонд на суммы, выплачиваемые работнику организации в связи с направлением его на повышение квалификации.
В данном случае суммы, выплачиваемые в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей, необходимо относить к выплатам, на которые обязательные страховые взносы в Фонд не начисляют (п. 6 Перечня № 115).
Если работник предприятия направляется на обучение в связи с производственной необходимостью по решению руководителя на основании заключенного предприятием договора с учреждением образования и при этом программа обучения свойственна его профессиональным должностным обязанностям, обязательные страховые взносы в Фонд не начисляют и относят к п. 6 Перечня № 115, т.е. к сумме, выплачиваемой в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей.
Справочно: повышение квалификации работников проводят в учреждениях образования. Положением об учреждении образования (подразделении учреждения образования), обеспечивающем повышение квалификации и переподготовки кадров, утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 24.01.2008 № 103 (далее – Положение) (с изменениями и дополнениями), определен перечень учреждений образования. К ним относят:
– академию;
– институт повышения квалификации и переподготовки кадров;
– институт развития образования;
– учебный центр подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров;
– учебный комбинат подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров;
– учебно-курсовой комбинат подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров;
– учебный пункт подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров;
– курсы повышения квалификации руководящих работников и специалистов.
К подразделениям учреждений образования относят (п. 13 Положения):
– институт повышения квалификации и переподготовки кадров академии, университета;
– факультет повышения квалификации и переподготовки кадров высшего учебного заведения, государственных учреждений образования "Республиканский институт профессионального образования" и "Республиканский институт высшей школы";
– специальный факультет по переподготовке кадров высшего учебного заведения;
– отделение повышения квалификации и переподготовки кадров учреждения, обеспечивающего получение среднего специального образования;
– отделение по профессиональной подготовке, переподготовке и повышению квалификации рабочих (служащих) учреждения, обеспечивающего получение профессионально-технического образования.
Ситуация 5. Расходы на приобретение форменной одежды не облагают обязательными страховыми взносами
На предприятии торговли приказом руководителя введена форменная одежда (белые блузы и галстуки). Одежду приобретают за счет средств организации. Приказом руководителя установлены правила ношения форменной одежды: форменная одежда подлежит носке только на территории предприятия (при выходе за территорию предприятия форменную одежду необходимо сдать в гардероб), а при увольнении работники сдают ее на склад независимо от степени износа.
Суть нарушения
На сумму стоимости форменной одежды, бесплатно выданной работникам во временное пользование, были начислены и уплачены страховые взносы в Фонд.
Обоснование нарушения
Страховые взносы в Фонд не начисляют на стоимость выдаваемых в соответствии с нормами, установленными законодательством РБ, специальной одежды, специальной обуви, других средств индивидуальной защиты, мыла, смывающих и обезжиривающих средств, молока или других равноценных пищевых продуктов, а также лечебно-профилактического питания или в соответствующих законодательству случаях сумму денежных затрат по их приобретению; форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством РБ (п. 8 Перечня № 115).
Законодательством установлены отдельные категории работников определенных отраслей, для которых предусмотрена обязательная выдача форменной одежды (например, работники железнодорожного транспорта, предприятий связи, гражданской авиации, прокурорские работники, должностные лица таможенных органов и работники учреждений, подчиненных ГТК РБ, отдельные категории работников Нацбанка РБ, должностные лица государственной лесной охраны и др.).
Если для предприятия законодательством не предусмотрена форменная одежда, ее выдача может быть установлена по собственной инициативе предприятия. В этом случае данная норма может быть закреплена в коллективном договоре.
В приведенной ситуации форменная одежда работникам предприятия выдана в соответствии с локальным нормативным правовым актом, к числу которых относится коллективный договор.
Следовательно, отсутствует объект для начисления страховых взносов в Фонд.
