Не всегда при расчете отчислений бухгалтеры учитывают нормы Перечня. Как следствие, данные отчисления производятся излишне.
В таких ситуациях предприятие может быть наказано, что называется, собственными силами. Дело в том, что суммы обязательных страховых взносов и иных платежей, излишне поступившие в Фонд, не подлежат возврату плательщику. Они подлежат зачету в счет погашения числящейся за плательщиком задолженности, а при отсутствии задолженности – в счет предстоящей уплаты обязательных страховых взносов и иных платежей (п. 24 Положения об уплате обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, утвержденного Указом Президента РБ от 16.01.2009 № 40 (далее – Положение об уплате)).
Следовательно, значительная переплата взносов в Фонд может на длительное время отвлечь из оборота денежные средства предприятия.
От редакции:
Указанная ошибка для организаций будет иметь и более значительные последствия. Излишне начисленная сумма страховых взносов приведет к необоснованному завышению затрат, учитываемых при налогообложении, а это вызовет занижение прибыли и, как следствие, недоначисление налога на прибыль и сбора на развитие территорий.
Рассмотрим несколько ситуаций, связанных с расчетом отчислений.
Ситуация 1. Обязательные страховые взносы не начисляются на материальную помощь, оказываемую в соответствии с законодательством
Суть нарушения
На суммы материальной помощи в связи с непредвиденными материальными затруднениями в размере 0,3 суммы расчетных должностных окладов работников государственного органа начислены обязательные страховые взносы в Фонд.
Обоснование нарушения
Работникам государственных органов (а также неработающим ветеранам труда – лицам, ушедшим на пенсию (вышедшим в отставку) из государственных органов) предусмотрено выплачивать материальную помощь в связи с непредвиденными материальными затруднениями, направляя на эти цели средства в размере 0,3 суммы расчетных должностных окладов (окладов, ставок) работников соответствующего государственного органа. Такая норма установлена подп. 9.7 п. 9 Правил оплаты труда работников государственных органов, утвержденных постановлением Минтруда и соцзащиты РБ от 18.12.2007 № 174 (в ред. постановления от 26.01.2010 № 8). Порядок оказания материальной помощи указанным лицам определяется в соответствующих положениях, утвержденных руководителями данных органов.
Обязательные страховые взносы не начисляются на материальную помощь работникам, оказываемую в соответствии с действующим законодательством РБ (п. 13 Перечня).
Материальная помощь в связи с непредвиденными материальными затруднениями в размере 0,3 суммы расчетного должностного оклада работника государственного органа согласно вышеупомянутому постановлению относится к выплате, оказываемой по нормам действующего законодательства РБ.
Таким образом, на полученную работником государственного органа сумму материальной помощи обязательные страховые взносы начислять не следует.
Ситуация 2. Обязательные страховые взносы не начисляются на суммы средств, выделяемых работникам, нуждающимся в улучшении жилищных условий
Суть нарушения
Работнику предприятия, состоящему на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в соответствии с законодательством, на основании коллективного договора оказана материальная помощь. Сумма материальной помощи перечислена на погашение паевого взноса работника на долевое участие в строительстве жилья на счет организации-застройщика. На эту сумму начислены и перечислены в Фонд взносы по государственному социальному страхованию и взносы на профессиональное пенсионное страхование.
Обоснование нарушения
Обязательные страховые взносы не начисляются на суммы средств, выдаваемые работникам, нуждающимся в соответствии с законодательством РБ в улучшении жилищных условий, на строительство (реконструкцию), покупку жилых помещений, а также на полное или частичное погашение кредитов (ссуд), полученных на указанные цели (п. 12 Перечня).
Следовательно, на сумму материальной помощи, перечисленную на погашение паевого взноса работника на долевое участие в строительстве жилья на счет организации-застройщика, обязательные страховые взносы в Фонд не начисляются.
Было отражено в учете:
Д-т 92 – К-т 70
– начислена материальная помощь работнику предприятия, состоящему на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий;
Д-т 20, 25 и др. – К-т 69
– начислены страховые взносы;
Д-т 70 – К-т 69
– удержаны страховые взносы.
Исправительные записи:
если ошибка обнаружена в текущем году:
Д-т 20, 25 и др. – К-т 69
– методом "красное сторно" отражены начисленные ранее страховые взносы;
Д-т 70 – К-т 69
– методом "красное сторно" отражены удержанные ранее страховые взносы;
если ошибка обнаружена в последующие годы:
Д-т 92 и др. – К-т 69
– методом "красное сторно" отражены начисленные ранее страховые взносы;
Д-т 70 – К-т 69
– методом "красное сторно" отражены удержанные ранее страховые взносы*.
__________________________
* Здесь и далее проводки составлены редакцией.
Ситуация 3. Страховые взносы не начисляются на стоимость спецодежды, спецобуви и других средств, выдаваемых в соответствии с законодательством
Суть нарушения
Работникам организации была выдана специальная одежда, на стоимость которой начислены обязательные страховые взносы.
Обоснование нарушения
Обязательные страховые взносы не начисляются на стоимость выдаваемых согласно нормам, установленным законодательством РБ, специальной одежды, специальной обуви, других средств индивидуальной защиты, мыла, смывающих и обезжиривающих средств, молока или других равноценных пищевых продуктов, а также лечебно-профилактического питания или в соответствующих законодательству случаях сумму денежных затрат по их приобретению; форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам по нормам законодательства РБ (п. 8 Перечня).
Значит, предприятие не должно было начислять обязательные страховые взносы на стоимость выданной спецодежды.
Ситуация 4. На выплаты, произведенные инвалидам I и II группы, страховые взносы начисляются в размере 6 %
Суть нарушения
На предприятии работают по трудовому договору инвалиды I и II группы. На произведенные им выплаты начислены обязательные страховые взносы в Фонд в размере 34 %.
Обоснование нарушения
Объектом для начисления обязательных страховых взносов в Фонд являются: для работодателей и работающих граждан – выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных Перечнем, но не выше 4-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы (ст. 2 Закона РБ от 29.02.1996 № 138-XIII "Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь", далее – Закон об обязательных страховых взносах).
Размеры обязательных страховых взносов установлены ст. 3 3акона об обязательных страховых взносах. Рассмотрим их.
Размеры обязательных страховых взносов по страхованию на случай достижения пенсионного возраста, инвалидности и потери кормильца (пенсионное страхование) составляют:
– для работодателей – 28 %;
– работодателей, занятых производством сельскохозяйственной продукции, объем которой составляет более 50 % общего объема произведенной продукции, – 24 %;
– потребительских кооперативов (кроме организаций потребительской кооперации (потребительских обществ, их союзов)); товариществ собственников; садоводческих товариществ; общественных объединений инвалидов (их законных представителей) и организаций, имущество которых находится в собственности этих общественных объединений; общественных объединений пенсионеров – 5 %;
– физических лиц, самостоятельно уплачивающих обязательные страховые взносы; Белгосстраха – 29 %;
– работающих граждан – 1 %.
Размер обязательных страховых взносов по страхованию на случай временной нетрудоспособности, беременности и родов, рождения ребенка, ухода за ребенком в возрасте до 3 лет, предоставления одного свободного от работы дня в месяц матери (отцу, опекуну, попечителю), воспитывающей (воспитывающему) ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, смерти застрахованного или члена его семьи (социальное страхование) для работодателей, физических лиц, самостоятельно уплачивающих обязательные страховые взносы (кроме граждан, работающих за пределами Республики Беларусь), Белгосстраха (за лиц, которым производится доплата до среднемесячного заработка или выплачивается страховое пособие по временной нетрудоспособности) составляет 6 %.
При расчете страховых вносов в Фонд следует учитывать норму ст. 4 Закона об обязательных страховых взносах. Она устанавливает, что освобождены от уплаты обязательных страховых взносов в Фонд на пенсионное страхование только работодатели (в приведенной ситуации – в размере 28 %) в части выплат, начисленных в пользу работающих граждан, являющихся инвалидами I и II группы.
Следовательно, обязательные взносы по страхованию на случай достижения пенсионного возраста, инвалидности и потери кормильца (пенсионное страхование) за данную категорию работающих в размере 28 % предприятию начислять и уплачивать не следует.
Было отражено в учете:
Д-т 20, 25 и др. – К-т 69
– начислены страховые взносы в Фонд на заработную плату инвалидов I и II группы в размере 34 %;
Д-т 70 – К-т 69
– удержаны страховые взносы в Фонд на заработную плату инвалидов I и II группы в размере 1 %.
Исправительные записи:
если ошибка обнаружена в текущем году:
Д-т 20, 25 и др. – К-т 69
– методом "красное сторно" отражены начисленные ранее страховые взносы в Фонд на заработную плату инвалидов I и II группы в размере 28 %;
если ошибка обнаружена в последующие годы:
Д-т 92 и др. – К-т 69
– методом "красное сторно" отражены начисленные ранее страховые взносы в Фонд на заработную плату инвалидов I и II групп в размере 28 %.
