При определении размера налоговой базы по подоходному налогу с физических лиц плательщик имеет право применить имущественный налоговый вычет (далее – вычет) в сумме фактически произведенных плательщиком и членами его семьи (супругом (супругой), их не состоящими в браке на момент осуществления расходов детьми и иными лицами, признанными в судебном порядке членами семьи плательщика), состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, расходов на строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры, а также на погашение кредитов банков РБ, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов по просроченным кредитам и займам, просроченных процентов по ним), фактически израсходованных ими на строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры (подп. 1.1 п. 1 ст. 166 Налогового кодекса РБ (далее – НК)).
Такова была редакция подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НКв 2011 г.
С 1 января 2012 г. с выходом Закона РБ от 30.12.2011 № 330-З "О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь" слова "по просроченным кредитам и займам, просроченных процентов по ним" заменены словами ", уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам".
Рассмотрим порядок предоставления вычета на примерах наиболее часто возникающих ситуаций применительно к нормам НК, действовавшим в 2011 г., и с учетом изменений, внесенных в 2012 г.
Право на вычет: когда оно возникает
Ситуация 1
Работник предприятия заключил договор долевого строительства квартиры в 2011 г. Оплата производилась частично своими средствами, частично – за счет займа предприятия. На очереди нуждающихся в улучшении жилищных условий состоят его супруга и сын.
Имеет ли работник право на вычет?
Не имеет.
Право на вычет на строительство жилья на территории Республики Беларусь имеют физические лица и члены их семей, состоящие на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в местном исполнительном и распорядительном органе, иных государственных органах и других государственных организациях, организациях негосударственной формы собственности (подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК).
Так как работник предприятия не состоит на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, права на вычет он не имеет.
В 2012 г. порядок предоставления вычета в данной ситуации не изменился.
Ситуация 2
Работник организации, состоящий на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, с мая 2011 г. осуществляет строительство квартиры.
Когда у него возникает право на получение вычета?
С месяца, в котором понесены расходы.
Если расходы на строительство квартиры были понесены работником начиная с мая 2011 г., то он имеет право на вычет в отношении доходов, полученных им с этого месяца.
Если работник не воспользовался в 2011 г. вычетом в полном объеме (в случае если размер дохода, полученного им с мая по декабрь 2011 г., меньше размера понесенных с мая по декабрь 2011 г. расходов на строительство квартиры), то сумму неиспользованного вычета переносят на последующие календарные годы до полного его использования (подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК).
В 2012 г. порядок предоставления вычета в подобной ситуации не изменился.
Ситуация 3
Работник организации, состоящий на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, приобрел жилищные облигации для строительства жилья.
Когда у работника возникает право на вычет: в момент приобретения облигаций или в момент их погашения?
С момента подписания акта приемки-передачи жилого помещения.
Право плательщика на получение вычета возникает с момента фактического осуществления расходов на строительство жилья. Однако в момент приобретения жилищных облигаций приобретается ценная бумага, а не оплачивается строительство жилья. Оплата строительства жилья за счет жилищных облигаций происходит при их погашении.
Погашение (досрочное погашение) жилищных облигаций путем передачи жилого помещения владельцу жилищных облигаций осуществляют в сроки и на условиях, предусмотренных решением о выпуске, проспектом эмиссии и договором с эмитентом, и оформляют актом приемки-передачи данного жилого помещения (п. 20 Инструкции о порядке выпуска, обращения и погашения жилищных облигаций, утвержденной постановлением Минфина РБ от 18.09.2009 № 115).
Следовательно, право на получение вычета возникает в размере номинальной стоимости погашенных жилищных облигаций с момента подписания акта приемки-передачи жилого помещения.
В 2012 г. порядок предоставления вычета в данной ситуации не изменился.
Право на вычет подтверждают необходимыми документами
Право на получение вычета плательщик должен подтвердить документами, перечисленными в п. 2 ст. 166 НК.
К ним, в частности, относят документы, подтверждающие право собственности на индивидуальный жилой дом, квартиру.
Ситуация 4
Работнику организации, состоящему на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, в 2011 г. выделен участок под индивидуальную жилищную застройку. Он взял кредит на потребительские нужды, который использует для приобретения строительных материалов.
Можно ли работнику до регистрации права собственности на индивидуальный жилой дом предоставить вычет?
Можно.
Право на вычет в размере расходов, направленных на строительство индивидуального жилого дома на территории Республики Беларусь, имеют физические лица и члены их семей, состоящие на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в местном исполнительном и распорядительном органе, иных государственных органах и других государственных организациях, организациях негосударственной формы собственности (подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК).
Следовательно, если работник состоит на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, он вправе получить вычет в размере расходов, направленных на строительство индивидуального жилого дома.
Для получения вычета в сумме расходов на погашение кредита, в т.ч. потребительского, использованного на приобретение строительных материалов, фактически израсходованных на строительство жилого дома, работнику необходимо представить нанимателю по месту основной работы следующие документы:
– справку местного исполнительного и распорядительного органа или иного государственного органа и других государственных организаций, организаций негосударственной формы собственности по месту работы (службы), подтверждающую, что он состоит на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий или состоял на таком учете на момент заключения кредитного договора.
Важно! С 2012 г. можно представлять копию данной справки;
– копию свидетельства (удостоверения) огосударственной регистрации земельного участ-ка и прав на него, или государственный акт на право частной собственности, пожизненно наследуемого владения, или договор аренды земельного участка, предоставленного для строительства и обслуживания жилого дома;
– копию кредитного договора;
– документы, подтверждающие использование потребительского кредита на приобретение строительных материалов для строительства жилого дома;
– документы, подтверждающие фактическое погашение потребительского кредита, израсходованного на приобретение строительных материалов для строительства дома;
– копию договора на приобретение строительных материалов (п. 2 ст. 166 НК).
Важно! При приобретении для строительства дома товаров (выполнении работ, оказании услуг) у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в договоре следует указать фамилию, имя, отчество, место жительства, серию и номер документа, удостоверяющего личность такого физического лица (п. 2 ст. 166 НК).
По окончании строительства индивидуального жилого дома и регистрации права собственности на него работник должен представить нанимателю копию свидетельства о регистрации права собственности на дом.
В 2012 г. порядок предоставления вычета в данной ситуации не изменился.
Ситуация 5
Работник, состоящий на учете нуждаю-щихся в улучшении жилищных условий, в течение 2011 г. осуществлял строительство квартиры. В ноябре 2011 г. он уволился с работы. Вычет на строительство квартиры работнику не предоставили из-за отсутствия подтверждающих документов.
Куда ему следует обращаться за получением вычета: в налоговый орган или на прежнее место основной работы?
На прежнее место работы.
Вычет предоставляют физическим лицам:
1) наниматели – по доходам, полученным по месту основной работы (службы, учебы);
2) налоговый орган – по доходам, полученным не по месту основной работы и (или) подлежащим налогообложению в соответствии с п. 1 ст. 178 НК при подаче налоговой декларации (расчета) по окончании налогового периода (п. 2 ст. 166 НК).
Следовательно, если работнику не был предоставлен вычет, то за его получением он обязан обратиться к прежнему нанимателю.
Налоговый орган не вправе предоставить плательщику вычет по доходам, источником выплаты которых являлась организация, признаваемая в соответствии с законодательством местом основной работы, несмотря на то, что в настоящее время он в этой организации не работает.
В случае прекращения организацией выплат доходов плательщику, в т.ч. вследствие прекращения трудового договора (контракта), организация производит возврат излишне удержанного подоходного налога с физических лиц по заявлению плательщика с представлением документов, указанных в п. 2 ст. 166 НК, подтверждающих его право на получение вычета.
Возврат работнику излишне удержанных сумм подоходного налога с физических лиц производят за счет общей суммы налога, подлежащей удержанию с доходов плательщиков и уплате в бюджет, или за счет собственных средств организации с последующим возмещением этих расходов за счет общей суммы подоходного налога с физических лиц, подлежащей удержанию с доходов плательщиков и уплате в бюджет (п. 3 ст. 181 НК).
В 2012 г. порядок предоставления вычета в такой ситуации не изменился.
Погашение кредитов и займов: что учесть при предоставлении вычета?
Право плательщика на получение вычета возникает, в частности, с момента несения им расходов на погашение кредитов банков РБ, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов по просроченным кредитам и займам, просроченных процентов по ним), фактически использованных им на строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры (подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК).
Важно! С 1 января 2012 г. слова "по просроченным кредитам и займам, просроченных процентов по ним" заменены словами ", уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам".
Ситуация 6
Работница организации, нуждающаяся в улучшении жилищных условий, оформила в банках 2 кредита на приобретение жилья, в т.ч. один льготный.
Может ли она получить вычет по сумме, направленной на погашение нельготного кредита?
Может.
Работница имеет право на получение вычета по суммам, направленным на погашение как льготного, так и нельготного кредитов, поскольку норма подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК не ограничивает плательщиков в количестве взятых кредитов. При этом необходимо, чтобы кредиты были фактически использованы на приобретение жилья.
В 2012 г. порядок предоставления вычета в данной ситуации не изменился.
Ситуация 7
В 2010 г. работник предприятия, состоящий на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, получил кредит на покупку индивидуального жилого дома. В 2011 г. он получил льготный кредит на капитальный ремонт этого дома в соответствии с Указом Президента РБ от 07.02.2006 № 75 (далее – Указ № 75).
Предоставляют ли вычет по льготному кредиту, выданному на капитальный ремонт дома?
Не предоставляют.
Для улучшения жилищных условий гражданам (или членам их семей), постоянно проживающим и работающим в населенных пунктах с численностью населения до 20 тыс. человек, при определенных условиях предоставляют льготные кредиты на капитальный ремонт и реконструкцию жилых помещений, строительство инженерных сетей, возведение хозяйственных помещений и построек (подп. 1.1 п. 1 Указа № 75).
Однако нормами Указа № 75 и НК не предусмотрено предоставление плательщикамвычета по доходам, направленным ими на погашение кредита, выданного на капитальный ремонт индивидуального жилого дома.
В 2012 г. порядок предоставления вычета в такой ситуации не изменился.
Ситуация 8
Работник организации, нуждающийся в улучшении жилищных условий, в 2011 г. приобрел индивидуальный жилой дом за счет собственных средств. Для проведения в доме реконструкции и ремонта с внутренней отделкой он получил в 2011 г. заем в своей организации.
Имеет ли право работник на вычет при погашении займа, фактически использованного на приобретение работ и стройматериалов для реконструкции и ремонта дома?
Не имеет.
Если индивидуальный жилой дом приобретен по договору купли-продажи, который по своему характеру не предусматривает приобретение жилья с внутренней отделкой или без нее, то по работам, связанным с внутренней отделкой дома, включая приобретение строительных и отделочных материалов, независимо от источника их финансирования (за счет собственных средств либо займа) вычет не предоставляют.
Предоставление вычета на работы, связанные с реконструкцией жилого дома, НК в 2011 г. также не предусмотрено.
Важно! С 2012 г. право на вычет имеют плательщики, осуществляющие расходы на реконструкцию жилого дома или квартиры, при условии, что в результате такой реконструкции физические лица утрачивают основания для признания их нуждающимися в улучшении жилищных условий.
Плательщик отказался от внутренней отделки квартиры: как предоставить вычет?
На практике встречаются случаи, когда в договорах на строительство жилья предусматривают либо не предусматривают выполнение работ по внутренней отделке помещений. Иногда заказчики в процессе строительства сами отказываются от таких работ, предусмотренных в договоре, желая самостоятельно осуществить внутреннюю отделку жилища на собственный вкус и приобретая необходимые строительные материалы.
Рассмотрим, как в таком случае предо-ставляют вычет.
Ситуация 9
Работник организации, состоящий на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, в 2011 г. заключил договор долевого строительства квартиры с внутренней отделкой. В период строительства дома он отказался от части работ по внутренней отделке своей квартиры (окраска стен, оклейка обоями). Впоследствии работник приобрел стройматериалы и осуществил эти работы сам. Сумма отказных работ составила 8 млн. руб., а стоимость приобретенных работником стройматериалов, работ, услуг для внутренней отделки – 10 млн. руб.
Какой порядок предоставления вычета на отказные работы по внутренней отделке квартиры?
Расходы на работы, связанные с внутренней отделкой квартиры, принимают к вычету только в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено строительство, указано строительство квартиры с внутренней отделкой (подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК).
Важно! Если договором на строительство изначально было предусмотрено строительство квартиры без внутренней отделки, то при осуществлении плательщиком таких работ самостоятельно вычет не предоставляют.
Поскольку договором на строительство квартиры были предусмотрены работы по ее внутренней отделке, работник, отказавшийся от части таких работ, имеет право на получение вычета.
Поэтому если стоимость отказных работ составляет 8 млн. руб., а работник потратил на приобретение товаров, работ, услуг 10 млн. руб. для внутренней отделки квартиры (самостоятельно либо с привлечением сторонних организаций или физических лиц), то вычет ему предоставят только на сумму 8 млн. руб.
Если же работник потратил, к примеру, 7 млн. руб., то вычет предоставят на 7 млн. руб.
Вычет предоставляют на основании документов, подтверждающих стоимость работ по внутренней отделке квартиры. Ими могут быть:
1) договор на строительство квартиры, дополнительное соглашение к нему, в котором работник отказался от выполнения таких работ (полностью или частично), или справка организации застройщика (подрядчика) о стоимости работ по внутренней отделке жилья;
2) документы, подтверждающие фактическую оплату работником товаров, работ, услуг, приобретенных и (или) выполненных в рамках работ по внутренней отделке:
– платежные инструкции о перечислении денежных средств со счета работника на счет продавца (подрядчика);
– товарные и кассовые чеки;
– акты о закупке товаров (выполнении работ, оказании услуг) у физических лиц и другие документы.
При приобретении товаров (выполнении работ, оказании услуг) у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в договоре на приобретение товаров (выполнение работ, оказание услуг) должны быть указаны фамилия, имя, отчество, место жительства, серия и номер документа, удостоверяющего личность физического лица.
В 2012 г. порядок предоставления вычета в данной ситуации не изменился.
