Ситуация 1
Работник взял кредит на рефинансирование ранее полученного на покупку квартиры кредита в другом банке
Работник организации (место основной работы) в 2018 г. за счет кредитных средств ОАО «Белинвестбанк» приобрел квартиру. На основании представленных документов данному работнику на сумму понесенных им расходов по погашению кредита и процентов по нему предоставляется имущественный налоговый вычет (на момент получения кредита он состоял на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий).
В апреле 2019 г. данный работник с целью рефинансирования указанного кредита взял новый кредит в ОАО «Банк БелВЭБ» на сумму задолженности по основному долгу по кредиту ОАО «Белинвестбанк» и начисленных процентов по нему. При этом работник снят с учета нуждающихся в улучшении жилищных условий.
Вправе ли организация продолжить предоставлять данному работнику имущественный налоговый вычет по расходам, направляемым им на погашение нового кредита?
Имущественный налоговый вычет на жилье |*| предоставляется:
* Практику предоставления в 2019 г. имущественного вычета при строительстве жилья
– плательщику и членам его семьи, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий или состоявшим на таком учете на момент заключения кредитного договора или договора займа;
– в сумме расходов, направленных на погашение (возврат) кредитов банков, займов, полученных от белорусских организаций или белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременное погашение (возврат) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных ими на строительство или приобретение жилья.
Справочно: члены семьи плательщика – супруг (супруга), их дети и иные лица, признанные в судебном порядке членами семьи плательщика.
В рассматриваемой ситуации кредит, полученный в ОАО «Банк БелВЭБ»:
– заключен в момент, когда работник снят с учета нуждающихся в улучшении жилищных условий;
– использован не на приобретение квартиры, а на рефинансирование ранее полученного кредита в другом банке.
Таким образом, расходы, которые работник будет нести на погашение кредита, полученного в ОАО «Банк БелВЭБ», имущественному налоговому вычету не подлежат.
Налоговый вычет может быть предоставлен работнику только в отношении расходов на погашение кредита ОАО «Белинвестбанк», включая суммы, которые ОАО «Банк БелВЭБ» направил в ОАО «Белинвестбанк» на погашение кредита этого работника (остатка основного долга и процентов по нему).
Ситуация 2
Предоставление имущественного вычета бывшему работнику
В организацию в мае 2019 г. обратился бывший работник, уволенный 28.02.2019. Он представил в бухгалтерию организации заявление и приложил к нему необходимые документы о предоставлении имущественного налогового вычета, установленного подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК , по суммам расходов, направленным им, как нуждающимся в улучшении жилищных условий, на строительство квартиры в период работы в организации с ноября 2017 г. по декабрь 2018 г.
Вправе ли организация предоставить бывшему работнику имущественный налоговый вычет?
Вправе.
Организация, являвшаяся для бывшего работника местом основной работы в период с ноября 2017 г. по декабрь 2018 г., вправе предоставить ему имущественный налоговый вычет по суммам расходов, фактически понесенных им в этот период на строительство квартиры.
Обоснуем наш вывод.
Имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме фактически произведенных плательщиком и членами его семьи, состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий или состоявшими на таком учете на момент заключения кредитного договора или договора займа, расходов:
– на строительство, в т.ч. путем приобретения жилищных облигаций, либо приобретение на территории Республики Беларусь одноквартирного жилого дома или квартиры, в т.ч. в соответствии с договором финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга;
– на погашение (возврат) кредитов банков, займов, полученных от белорусских организаций или белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременное погашение (возврат) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных ими на указанные цели.
Плательщик вправе использовать льготы по налогам, сборам (пошлинам) с момента возникновения правовых оснований для их применения и в течение всего периода действия этих оснований (п. 4 ст. 35 НК).
Следовательно, право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных расходов на строительство квартиры возникает у бывшего работника с даты несения им таких расходов |*|.
* Предоставление имущественного налогового вычета при смене работы
Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК, предоставляется плательщику налоговым агентом в течение налогового периода (с 1 января 2019 г. – в т.ч. и не по месту основной работы (службы, учебы) плательщика).
При этом если в текущем календарном году имущественный налоговый вычет не предоставлялся или был предоставлен не в полном объеме, то неиспользованная сумма переносится на последующие календарные годы до полного ее использования (часть 15 подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК).
Плательщик вправе использовать льготы по налогам, сборам (пошлинам) с момента возникновения правовых оснований для их применения и в течение всего периода действия этих оснований (п. 4 ст. 35 НК).
Следовательно, право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных расходов на строительство или приобретение квартиры возникает у плательщика с даты осуществления им таких расходов.
В случае, когда подтверждающие документы представлены плательщиком позже момента возникновения права на вычет, подоходный налог пересчитывается с месяца, в котором им произведены расходы на строительство или приобретение жилья (п. 5 ст. 43 НК).
Возврат плательщику излишне удержанного подоходного налога производится налоговым агентом за счет общей суммы подоходного налога с физических лиц, подлежащей перечислению в бюджет в счет предстоящих платежей как по указанному плательщику, так и по иным плательщикам. Кроме того, налоговый агент вправе осуществить возврат плательщику излишне удержанного подоходного налога за счет собственных средств (части пятая и шестая п. 1 ст. 223 НК).
При этом НК не ограничивает право плательщиков на возврат излишне удержанного с них подоходного налога по прежнему месту работы.
Кроме того, начиная с 2019 г. налоговый орган вправе предоставить имущественный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК, только по доходам, подлежащим налогообложению в соответствии с п. 1 ст. 219 НК (как правило, это доходы, в которых налоговый агент не принимал участие, т.е. не являлся источником выплаты).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация, являвшаяся для бывшего работника местом основной работы в период с ноября 2017 г. по декабрь 2018 г., вправе предоставить ему имущественный налоговый вычет:
– по суммам расходов, фактически понесенных им в этот период на строительство квартиры;
– в пределах полученных им за этот период от этого нанимателя доходов.
Неиспользованным остатком имущественного налогового вычета плательщик с учетом части 15 подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК может воспользоваться по новому месту работы.
