Ситуация
Недвижимость купили у иностранной организации
Организация в 2018 г. приобрела на территории Республики Беларусь объект недвижимости у иностранной организации, не осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство и не состоящей в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь (далее – иностранная организация). Объект получен 22.12.2018, поставлен на учет в качестве основного средства 02.01.2019. Оплата производилась двумя частями:
– 50 % – предоплата в октябре 2018 г.;
– 50 % – окончательная оплата в декабре 2018 г.
Отчетным периодом по НДС принят квартал.
Местом реализации услуг, оказываемых организацией, не признается Республика Беларусь, поэтому в организации отсутствует начисленный по реализации НДС как в 2018 г., так и в налоговых периодах 2019 г.
Надо ли исчислять НДС |*| по такой операции? Если надо, то в каком порядке производятся исчисление и вычет НДС покупателем объекта?
Организация должна была исчислить НДС
В 2018 г. при реализации товаров на территории Республики Беларусь иностранными организациями обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДС возлагается на состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (п. 1 ст. 92 НК-2018 [1]).
Местом реализации товаров является территория Республики Беларусь, если товар находится на территории Республики Беларусь и не отгружается и не транспортируется покупателю и (или) товар в момент начала отгрузки или транспортировки покупателю находится на территории Республики Беларусь (ст. 32 НК-2018).
При этом организации, состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь, при приобретении на территории Республики Беларусь товаров у иностранных организаций обязаны исчислить по установленным ставкам и уплатить в бюджет сумму НДС независимо от того, являются ли они плательщиками НДС по своей деятельности (п. 8 ст. 103 НК-2018).
В этих случаях сумму НДС |*|*| исчисляют отдельно по каждой операции по реализации товаров как произведение налоговой базы и налоговой ставки.
Вывод. Организации следовало исчислить и уплатить в бюджет НДС при приобретении у иностранной организации объекта недвижимости.
Правила исчисления НДС
При реализации товаров на территории Республики Беларусь иностранными организациями:
– моментом фактической реализации признается день оплаты, включая авансовый платеж, либо день иного прекращения обязательств покупателями этих товаров (п. 5 ст. 100 НК-2018);
– налоговая база определяется как стоимость этих товаров (п. 12 ст. 98 НК-2018);
– налоговая база и сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, отражаются в стр. 13 разд. I налоговой декларации по НДС (подп. 14.9 п. 14 Инструкции № 42 [2]).
В приведенной ситуации при приобретении объекта недвижимости у иностранной организации существуют 2 момента фактической реализации, совпадающих с датами оплаты:
– октябрь 2018 г.;
– декабрь 2018 г.
На каждую дату оплаты налоговая база определяется как оплаченная часть стоимости объекта недвижимости.
В 2019 г. порядок исчисления НДС при приобретении у иностранных организаций товаров (в т.ч. объектов недвижимости) на территории Республики Беларусь не изменился.
Вычет НДС
В случае применения особых режимов налогообложения без исчисления и уплаты НДС суммы НДС, уплаченные в бюджет при приобретении товаров на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, относятся на увеличение их стоимости (п. 7 ст. 106 НК-2018).
В иных случаях суммы НДС, уплаченные в бюджет при приобретении товаров на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, признаются налоговыми вычетами (подп. 2.3 п. 2 ст. 107 НК-2018). Они подлежат вычету в отчетном периоде, следующем за периодом их исчисления (подп. 14.1 п. 14 ст. 107 НК-2018).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации право на вычет |*| уплаченного при приобретении у иностранной организации налога возникло в I квартале 2019 г. НДС следует принимать к вычету в порядке, установленном для вычета налога, уплаченного при приобретении основных средств.
* Как вычесть НДС, если купили товары у иностранной организации
Если организация в 2019 г. не сможет принять к вычету НДС в пределах исчисленного НДС, она имеет право в 2020 г. воспользоваться нормами подп. 27.6 п. 27 ст. 133 НК-2019 [3] и принять к вычету эти суммы налога по основным средствам ежеквартально в полном объеме независимо от исчисленного НДС по 1/4 суммы исчисленного и уплаченного НДС.
