По договору финансовой аренды (договору лизинга) с последующим выкупом лизингодатель предоставил лизингополучателю легковой автомобиль, приобретенный у физического лица на территории Республики Беларусь. Ввиду неплатежеспособности лизингополучателя договор лизинга расторгнут и транспортное средство возвращено лизингодателю.
Каков порядок определения налоговой базы у лизингодателя по НДС в части контрактной стоимости по автомобилю при расторжении договора финансового лизинга? Как определяется налоговая база при дальнейшей реализации данного автомобиля?
При реализации юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями транспортных средств, приобретенных ими у физических лиц на территории Республики Беларусь, налоговую базу для расчета НДС определяют как разницу между ценой реализации с учетом НДС и ценой приобретения этих транспортных средств (подп. 1.2 п. 1 Указа Президента РБ от 24.11.2005 № 546 "О некоторых вопросах налогообложения товаров, перемещаемых через таможенную границу Республики Беларусь"; далее – Указ № 546).
Данный порядок определения налоговой базы по НДС применяется при реализации транспортных средств, поименованных в приложении к Указу № 546.
При расторжении договора лизинга и возврате объекта лизинга, предусматривающего его выкуп, у лизингодателя не происходит реализации объекта. Если уплаченные лизингополучателем лизинговые платежи в период действия договора лизинга лизингодатель не возвращает, то лизингодателю следует пересчитать налоговую базу без учета особенностей, установленных Указом № 546, и исчислить суммы НДС от всей стоимости объекта лизинга с учетом норм, изложенных в п. 11 ст. 103 Налогового кодекса РБ (далее – НК).
При последующей реализации возвращенного объекта лизинга налоговая база для расчета НДС исчисляется с учетом особенности, установленной Указом № 546: как разница между ценой реализации с учетом НДС и ценой приобретения этих транспортных средств.
Белорусская организация на возмездной основе с разрешения Нацбанка предоставила заем организации – нерезиденту РБ в долларах США. Возврат займа будет осуществляться в той же иностранной валюте.
Следует ли в 2013 г. включать в освобождаемый оборот по НДС положительные (отрицательные) разницы, возникающие в связи с изменением официального курса иностранной валюты, установленного Нацбанком на дату выдачи и дату возврата валютного займа?
В состав оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобождаемых от НДС, включаются операции по предоставлению возмездных денежных займов, за исключением краткосрочных займов под залог имущества, предоставляемых ломбардами, и коммерческих займов (подп. 1.47 п. 1 ст. 94 НК).
Налоговая база при исчислении НДС по операциям по предоставлению возмездных денежных займов, за исключением коммерческих займов, определяется как сумма доходов, связанных с предоставлением таких займов (п. 23 ст. 98 НК). Для данных видов займов моментом фактической реализации признается день получения доходов, связанных с предоставлением возмездных денежных займов (п. 17 ст. 100 НК).
Полученные суммы дополнительного дохода в виде положительной разницы, возникающей в связи изменением официального курса иностранной валюты, установленного Нацбанком на дату выдачи и дату возврата валютного займа, увеличивают налоговую базу при исчислении НДС (подп. 18.1 п. 18 ст. 98 НК). При возникновении отрицательных курсовых разниц по данной операции налоговая база по НДС не уменьшается.
Положительные разницы, возникающие в связи с изменением официального курса иностранной валюты, должны быть отражены в стр. 8 налоговой декларации (расчета) по НДС (п. 10 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82; далее – Инструкция № 82).
Организация (ссудодатель) передала в безвозмездное пользование государственной организации (ссудополучатель) помещения, находящиеся в коммунальной собственности. Ссудополучатель возмещает ссудодателю начисленную амортизацию, земельный налог, налог на недвижимость.
Следует ли данную сумму возмещения расходов ссудополучателю включать в налогооблагаемую базу при исчислении НДС?
Ссудополучатель (арендатор) обязан возмещать ссудодателю (арендодателю) начисленную амортизацию, земельный налог или арендную плату за земельный участок, налог на недвижимость, соответствующие расходы на эксплуатацию, капитальный и текущий ремонт этого недвижимого имущества, затраты на коммунальные услуги, включая отопление, потребляемую электроэнергию, или нести этирасходы самостоятельно (подп. 2.13 п. 2 Указа Президента РБ от 29.03.2012 № 150 "О некоторых вопросах аренды и безвозмездного пользования имуществом"; далее – Указ № 150).
Объектами обложения НДС не признаются обороты по передаче имущества в безвозмездное пользование (подп. 2.21 п. 2 ст. 93 НК).
При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, произведенных (выполненных, оказанных) плательщиком, налоговую базу определяют исходя из себестоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 3 ст. 97 НК).
Поскольку при передаче в безвозмездное пользование имущества в рамках требований Указа № 150 отсутствует арендная плата, а также отсутствуют расходы по передаче имущества в пользование (расходы возмещаются ссудополучателем), налоговая база для целей исчисления НДС равна нулю.
В случае, когда такое возмещение получит коммерческая организация по договору передачи имущества в безвозмездное пользование, оно будет признаваться объектом для исчисления НДС.
Организация за вознаграждение осуществляет продажу билетов, абонементов на посещение культурных мероприятий на основании договоров поручения, заключенных с организаторами мероприятий.
Кроме того, организация оказывает дополнительные услуги, связанные с реализацией билетов:
– услуги билетного оператора по продаже билетов с использованием программного обеспечения;
– бронирование билетов;
– доставку билетов курьером, экспресс-курьером, почтой;
– международную доставку билетов.
Освобождаются ли обороты по реализации вышеназванных услуг от исчисления НДС?
На территории Республики Беларусь услуги в сфере культуры освобождаются от НДС по перечню таких услуг, утверждаемому Президентом (подп. 1.7 п. 1 ст. 94 НК).
Перечень услуг в сфере культуры, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождены от НДС, утвержден Указом Президента РБ от 14.04.2011 № 145 "О некоторых вопросах налогообложения в сферах культуры и информации" (далее – Указ № 145).
В п. 8 названного Перечня включены услуги по продаже билетов, абонементов на посещение культурных мероприятий.
Справочно: под культурными мероприятиями в рамках Указа № 145 понимаются культурно-зрелищные мероприятия, а также фестивали, конкурсы, выставки, смотры, мастер-классы, конференции, пленэры, семинары и иные мероприятия, направленные на показ, распространение и (или) популяризацию результатов творческой деятельности, распространение и (или) популяризацию культуры.
Культурно-зрелищное мероприятие – это театральная постановка, концертная программа, иной результат творческой деятельности исполнителей или коллективов художественного творчества, рассчитанные на публичное исполнение (п. 2 Положения о проведении культурно-зрелищных мероприятий, утвержденного Указом Президента РБ от 19.10.2010 № 542).
С учетом вышеизложенного организация может применить освобождение оборотов от НДС при заключении договоров (в т.ч. посреднических), предметом которых будет являться оказание услуг по продаже билетов.
Обороты по реализации дополнительных услуг, связанных с реализацией билетов, не освобождены от НДС по следующим основаниям: услуги по доставке билетов почтой оказывает почтовое отделение, а не сама организация; они классифицируются по ОКЭД как доставка (вручение) почтовых отправлений, включая отправления ускоренной почтой (код 64110), услуги по доставке билетов курьером – как курьерская деятельность (код 64120), в то время как услуги по продаже билетов классифицируются как услуги агентств по продаже билетов (код 92322).
Представительство иностранной организации (арендатор), не осуществляющее предпринимательскую деятельность на территории Республики Беларусь, заключило договор аренды помещения с иностранной организацией (арендодатель), состоящей на учете в налоговых органах со статусом "Недвижимость". В рамках данного договора арендатор ежемесячно исчисляет НДС от суммы арендной платы, уплачиваемой по договору аренды (ст. 92 НК). В I квартале 2013 г. у арендатора возникли обороты по реализации бывших в употреблении основных средств.
Вправе ли арендатор суммы НДС, исчисленные от суммы арендной платы, отраженные по стр. 13 налоговой декларации (расчета) по НДС, принять к вычету?
Организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории Республики Беларусь (в т.ч. иностранные организации и аккредитованные в установленном порядке представительства иностранных организаций), уплаченные суммы НДС при приобретении либо при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав относят на увеличение стоимости этих товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 4 ст. 106 НК).
Справочно: под суммой НДС, уплаченной при приобретении на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав, понимают уплаченную сумму налога, выделенную продавцом покупателю, а также сумму НДС, уплаченную при приобретении на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ (п. 3 ст. 107 НК).
С учетом изложенного суммы НДС, уплаченные арендатором в бюджет при приобретении на территории Республики Беларусь услуг по договору аренды с иностранной организацией, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящей в связи с этим на учете в налоговых органах РБ, вычету не подлежат.
На площадях учреждения образования осуществляет хозяйственную деятельность столовая, являющаяся его структурным подразделением, которая обеспечивает питанием обучающихся в данном учреждении. Кроме того, в данном объекте общественного питания в выходные (праздничные) дни, в вечерние часы, на период каникул учащихся по заказам физических и юридических лиц проводятся банкеты, юбилеи и иные торжества, при проведении которых реализуется продукция собственного производства.
Возможно ли применение освобождения от исчисления НДС в указанной ситуации?
Обороты по реализации на территории Республики Беларусь продуктов питания, произведенных структурными подразделениями учреждений образования, при организации питания обучающихся в этих учреждениях образования освобождены от НДС (подп. 1.6 п. 1 ст. 94 НК).
При реализации столовыми (буфетами) произведенных продуктов питания в иных случаях, нежели при организации питания обучающихся, освобождение от НДС не применяется. Реализация произведенных продуктов питания в рамках проведения банкетов, юбилеев и других торжеств (при отсутствии обучающихся) осуществляется с исчислением НДС в общеустановленном порядке.
При эксплуатации автомобилей у организации возник перерасход топлива, который возмещен водителями.
Включаются ли данные суммы в объект обложения НДС?
Не включаются.
В данной ситуации реализации топлива не происходит, а имеет место его потребление. На территории Республики Беларусь объектами налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 1.1 п. 1 ст. 93 НК), поэтому объект налогообложения будет отсутствовать и в случае возмещения перерасхода топлива водителями.
Белорусской организацией в 2012 г. был отгружен на экспорт товар, а оборот по его реализации отражен в налоговой декларации по НДС в 2013 г. по нулевой ставке. Оплата за отгруженный товар не поступила.
Можно ли вычеты, приходящиеся на этот неоплаченный товар со ставкой НДС в размере 0 %, принять в полном объеме в 2013 г., не дожидаясь поступления оплаты?
С 2013 г. вычет НДС по товарам, при реализации которых применяется ставка НДС в размере 0 %, производится в полном объеме при наличии у плательщика документов, подтверждающих применение нулевой ставки, независимо от поступления оплаты за товары.
Применение данного правила стало возможным с 2013 г., так как из подп. 23.1 п. 23 ст. 107 НК исключено условие о поступлении выручки (о закрытии расчетов иными способами) за реализованные на экспорт товары (работы, услуги) для осуществления в полном объеме налоговых вычетов по НДС, приходящиеся на обороты, облагаемые по нулевой ставке.
Новый порядок распределения налоговых вычетов подлежит применению в отношении налоговых вычетов, приходящихся на обороты, облагаемые НДС по нулевой ставке и отраженные в налоговой декларации (расчете) по НДС за отчетные периоды с 2013 г.
Порядок отражения в налоговой декларации (расчете) по НДС оборотов по реализации экспортируемых товаров, в отношении которых установлен 180-дневный срок для сбора документов, подтверждающих обоснованность применения ставки НДС в размере 0 %, определен ст. 102 НК. В связи с этим новый порядок распределения налоговых вычетов может быть применен и в отношении налоговых вычетов по товарам, отгруженным на экспорт до 1 января 2013 г., но оборот по реализации которых с применением нулевой ставки НДС отражен в налоговой декларации (расчете) по НДС за отчетные периоды 2013 г.
Подлежат ли в 2013 г. операции по реализации работ (услуг), имущественных прав, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, отражению в налоговой декларации (расчете) по НДС и включению в общую сумму оборота при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов?
С 2013 г. сняты ограничения на вычет сумм "входного" НДС, приходящихся на обороты по реализации работ, услуг, имущественных прав, местом реализации которых не является территория Республики Беларусь (ст. 106 НК).
Такие обороты с 2013 г. не включают в общую сумму оборота для целей распределения налоговых вычетов по НДС (часть третья п. 24 ст. 107 НК), и, следовательно, не отражают в налоговой декларации (расчете) по НДС (подп. 10.12 п. 10 Инструкции № 82).
