Коэффициенты, установленные местными Советами депутатов к ставкам земельного налога, отражаются в гр. 11 налоговой декларации
Местные Советы депутатов имеют право увеличивать (уменьшать), но не более чем в 2 раза ставки земельного налога отдельным категориям плательщиков. Решения местных Советов депутатов об увеличении ставок земельного налога не распространяются на юридические лица (индивидуальных предпринимателей), получающие государственную поддержку в виде изменения установленного законодательством срока уплаты налогов, сборов, таможенных платежей и пени, финансовой помощи из республиканского бюджета (ст. 201-1 Налогового кодекса РБ (далее – НК)).
Поэтому в части I налоговой декларации (расчета) по земельному налогу (арендной платеза земельные участки) с организаций предусмотрена гр. 11 "Увеличение (уменьшение) ставки (доля единицы)". Она заполняется в долях единицы (в виде десятичной дроби) с точностью 4 знака после запятой. В этой графе указываются, в частности, повышающие (понижающие) коэффициенты, установленные местными Советами депутатов к ставкам земельного налога.
Форма декларации утверждена постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82 (приложение 5).
Установленные решением Мингорсовета коэффициенты к ставкам земельного налога применяются с 1 февраля 2011 г.
В г. Минске решением Мингорсовета от 24.11.2010 № 62 "Об установлении коэффициентов к ставкам земельного налога и налога на недвижимость" (далее – решение № 62) определены повышающие и понижающие коэффициенты к ставкам земельного налога.
Так, понижающий коэффициент 0,5 установлен к ставкам земельного налога для организаций, которым земельные участки предоставлены для строительства и (или) реконструкции объектов придорожного сервиса и инженерной инфраструктуры к ним, для республиканских федераций (союзов, ассоциаций) по виду (видам) спорта, клубов по виду (видам) спорта, перечень которых утверждается Советом Министров РБ по согласованию с Президентом РБ, для организаций, которым переданы в хозяйственное ведение подземные стоянки, паркинги, находящиеся в коммунальной собственности г. Минска (подп. 2.2 п. 2 решения № 62).
Повышающие и понижающие коэффициенты, установленные Мингорсоветом, не применяются:
– организациями, оказывающими жилищно-коммунальные услуги населению по тарифам, определяемым Правительством РБ, и получающими субсидии из бюджета г. Минска на возмещение части затрат на оказание этих услуг;
– газо- и энергоснабжающими организациями по перечню согласно приложению к решению;
– организациями, основной вид деятельности которых относится к обрабатывающей промышленности согласно общегосударственному классификатору Республики Беларусь ОКРБ 005-2006 "Виды экономической деятельности", утвержденному постановлением Госкомстандарта РБ от 28.12.2006 № 65 "Об утверждении, введении в действие, изменении и отмене технических нормативных правовых актов в области технического нормирования и стандартизациии общегосударственного классификатора Республики Беларусь" (подп. 2.3 п. 2 решения № 62).
Для всех остальных организаций, имеющих земельные участки в г. Минске, установлены повышающие коэффициенты к ставкам земельного налога в зависимости от экономико-планировочных зон: I зона – 2,0; II зона – 1,9; III зона – 1,8; IV–V зона – 1,7.
Так как решение № 62 вступило в силу с 1 января 2011 г., то предусмотренные этим решением коэффициенты к ставкам земельного налога применяются не с начала года, а с 1 февраля 2011 г.
Плательщикам земельного налога придется пересчитывать коэффициенты исходя из фактического периода их применения.
Вниманию читателей: порядок пересчета коэффициентов в 2010 г. в подобных случаях был разъяснен письмом МНС РБ от 15.06.2010 № 2-2-11/ 2829 "О разъяснении норм законодательства" (см. "ГБ", 2010, № 25, с. 44).
В письме было сообщено о том, что согласно Указу Президента РБ от 09.03.2010 № 143 "Об отдельных вопросах налогообложения" (далее – Указ № 143) местным Советам депутатов предоставлено право увеличивать (уменьшать), но не более чем в 2 раза ставки земельного налога, налога на недвижимость отдельным категориям плательщиков.
Исчисление и уплата земельного налога и налога на недвижимость по ставкам, увеличенным (уменьшенным) в соответствии с решениями местных Советов депутатов, производятся с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором соответствующее решение вступило в силу.
Из письма МНС РБ "… решением городского Совета депутатов принято решение о применении повышающего коэффициента – 1,5 (решение вступило в силу с 30 апреля 2010 г., соответственно применить данный коэффициент в соответствии с Указом № 143 необходимо с 1 мая 2010 г.).
Рассчитаем усредненный коэффициент к годовой сумме налога: (1 × 1 + 1 × 1 + 1 × 1 + 1 × 1 (январь – апрель) + 8 × 1,5 (май – декабрь)) / 12 = 1,3333, и, следовательно, организации обязаны представить налоговые декларации (расчеты) с внесенными изменениями и дополнениями с учетом рассчитанного коэффициента".
Воспользуемся примером, приведенным в письме МНС РБ, и рассчитаем усредненные коэффициенты к ставкам земельного налога в г. Минске в 2011 г.
Пример (расчет усредненных коэффициентов к ставкам земельного налога в г. Минске в 2011 г.)
Для большинства организаций, имеющих земельные участки в г. Минске, решением № 62 установлены повышающие коэффициенты к ставкам земельного налога в зависимости от экономико-планировочных зон: I зона – 2,0; II зона – 1,9; III зона – 1,8; IV–V зона – 1,7.
Так как повышающие коэффициенты к ставкам земельного налога применяются не с начала года, а с 1 февраля 2011 г., то расчет усредненного коэффициента будет следующим.
Для I экономико-планировочной зоны вместо установленного коэффициента 2,0 усредненный коэффициент на 2011 г. будет 1,91666 (1 × 1 (январь) + 11 × 2,0 (февраль – декабрь)) / 12). Округляя, как того требует подп. 36.10 п. 36 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82 (далее – Инструкция № 82), до 4 знаков после запятой, получаем коэффициент 1,9167. Расчет усредненных коэффициентов по остальным экономико-планировочным зонам делается аналогично. Для II экономико-планировочной зоны вместо установленного коэффициента 1,9 усредненный коэффициент на 2011 г. будет 1,8250 (1 × 1 (январь) + 11 × 1,9 (февраль – декабрь) / 12).
В Гомельской области установлен только один повышающий коэффициент (2,0), который применяется как к ставкам земельного налога, так и к ставкам налога на недвижимость
Для организаций, имеющих земельные участки в Гомельской области, с 1 января 2011 г. решением Гомельского областного Совета депутатов от 13.12.2010 № 49 "О налоге на недвижимость и земельном налоге" (далее – решение № 49) установлен повышающий коэффициент 2,0 к ставкам земельного налога.
Повышающий коэффициент не применяется к следующим организациям:
– юридическими лицами, являющимися научно-технологическими парками, центрами трансфера технологий, резидентами научно-технологических парков;
– организациями, получающими субсидии из местных бюджетов на компенсацию части затрат по осуществлению городских и пригородных перевозок транспортом общего пользования;
– потребительскими кооперативами (жилищными, жилищно-строительными кооперативами, молодежными жилыми комплексами, коллективами индивидуальных застройщиков, гаражными и гаражно-строительными кооперативами, садоводческими товариществами, дачными кооперативами);
– организациями жилищно-коммунального хозяйства;
– организациями потребительской кооперации;
– комбинатами бытового обслуживания населения, оказывающими бытовые услуги населению в сельской местности, – до 1 января 2016 г.;
– организациями, осуществляющими производство керамического кирпича и реализующими инвестиционные проекты по его модернизации;
– Гомельским республиканским унитарным предприятием электроэнергетики "Гомельэнерго", республиканским производственным унитарным предприятием "Гомельоблгаз", Брестским республиканским унитарным предприятием электроэнергетики "Брестэнерго" – до 31 декабря 2015 г.;
– республиканскими федерациями (союзами, ассоциациями) по виду (видам) спорта, клубами по виду (видам) спорта, перечень которых утверждается Советом Министров РБ по согласованию с Президентом РБ (в соответствии с Указом Президента РБ от 01.03.2010 № 116 "О дополнительных мерах государственной поддержки отдельных видов спорта");
– организациями, указанными в п. 1 Указа Президента РБ от 18.10.2007 № 529 "О некоторых мерах по развитию деревообрабатывающей промышленности", – до 31 декабря 2013 г.;
– организациями народных промыслов (ремесел), входящими в состав государственного производственно-торгового объединения "Белхудожпромыслы";
– сельскохозяйственными производственными кооперативами, сельскохозяйственными унитарными предприятиями, крестьянскими (фермерскими) хозяйствами, у которых выручка от реализации произведенной ими продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства составляет менее 50 % общей выручки от реализации продукции, товаров (работ, услуг) за предыдущий финансовый год;
– организациями в части земельного налога за земельные участки, предоставляемые:
для переработки и захоронения токсичных промышленных отходов и подвергшиеся радиоактивному загрязнению;
на период строительства и (или) реконструкции объектов придорожного сервиса и инженерной инфраструктуры к ним;
для строительства и (или) реконструкции объектов туристической индустрии, определенных в подп. 4.1 п. 4 Указа Президента РБ от 02.06.2006 № 371 "О некоторых мерах государственной поддержки развития туризма в Республике Беларусь".
Учитывая вышеизложенное, видим, что в Гомельской области установлен только один коэффициент (2,0). Он применяется как к ставкам земельного налога, так и к ставкам налога на недвижимость (в г. Минске для ставок земельного налога и налога на недвижимость установлены 5 разных коэффициентов в зависимости от экономико-планировочных зон).
По нормам части третьей п. 6 ст. 202 НК исчисление и уплата земельного налога по ставкам, увеличенным (уменьшенным) в соответствии с решениями местных Советов депутатов, производятся с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором соответствующее решение вступило в силу.
Решением № 49 определено, что оно вступает в силу после официального опубликования (п. 4).
Это решение было официально опубликовано 1 января 2011 г. в № 1 "НРПА РБ" (электронная версия). Таким образом, повышающий коэффициент 2,0, установленный решением № 49, применяется с 1 февраля 2011 г.
Поэтому при исчислении земельного налога за 2011 г. по земельным участкам, расположенным в Гомельской области, надо применять не повышающий коэффициент 2,0, а рассчитать усредненный коэффициент на 2011 г.
Усредненный коэффициент будет равен 1,91666 (1 × 1 (январь) + 11 × 2,0 (февраль – декабрь) / 12). Округляя, как того требует Инструкция № 82, до четырех знаков после запятой, получаем коэффициент 1,9167.
