Исчисление и вычет НДС при приобретении товаров и услуг в командировке

Во время пребывания в командировке работник может приобретать такие услуги, связанные с транспортом, как услуги на проезд к месту командирования и обратно, услуги по перевозке на территории иностранного государства, услуги по прокату автомобиля. Кроме того, если работник следует в командировку на личном транспорте либо на транспорте, принадлежащем организации, где он работает, он приобретает в пути топливо.

Приобретение билетов на проезд

Вычет НДС производят по приобретенным транспортным услугам по перевозке пассажиров и багажа на основании проездных документов, подтверждающих факт оплаты услуг, в которых указана сумма НДС (п. 5 ст. 107 Налогового кодекса РБ, далее – НК).

Напомним общее правило, приведенное в п. 2 ст. 107 НК. Налоговыми вычетами признают суммы НДС:

– предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах РБ и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав;

– уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь;

– уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ.

Таким образом, сумму НДС в билете принимают к вычету только в том случае, если она предъявлена белорусским плательщиком.

Если сумма НДС предъявлена в билете, приобретенном за пределами Республики Беларусь, то вычет ее не производят, так как она предъявлена неплательщиком РБ.

Пример 1

Командированный работник белорусской организации, следовавший из Минска в Нижний Новгород через Москву, приобрел билет в Москве на поезд до Нижнего Новгорода. В билете указана сумма НДС. Данную сумму к вычету принимать нельзя, ее следует отнести на стоимость билета.

 

Д-т 71 – К-т 50-1 (50-4)
– на сумму аванса, выданного в белорусских рублях (в иностранной валюте);

Д-т 20, 25 и др. – К-т 71
– на стоимость билета, приобретенного у нерезидента РБ, с учетом включенной в нее суммы НДС*.

__________________________

* Здесь и далее корреспонденции счетов составлены редакцией.

 

Работник организации приобрел в Минске билет на поезд Москва – Прага для следования в командировку из Минска в Брест. В билете предъявлена сумма налога, которая может быть принята к вычету.

Если организация, осуществляющая вычет НДС на основании билета, ведет книгу покупок, то порядок ее заполнения в данной ситуации следующий.

При отсутствии в железнодорожных билетах УНП гр. 4 в книге покупок не заполняют либо в ней ставят прочерк. При этом в гр. 3 книги покупок в качестве наименования указывают ГО "Белорусская железная дорога" независимо от того, у какого структурного подразделения приобретены билеты. Такие разъяснения приведены в письме МНС РБ от 24.09.2008 № 2-1-9/740 "Об актуальных вопросах по исчислению налога на добавленную стоимость и акцизов".

Пример 3

Работник предприятия с 21 по 25 марта 2011 г. находился в командировке в г. Бресте. По возвращении им составлен авансовый отчет от 28.03.2011 и приложены железнодорожные билеты Минск – Брест и Брест – Минск стоимостью 60 000 руб. каждый, в т.ч. НДС – 10 000 руб. Денежные средства под отчет были выданы работнику до убытия в командировку 18 марта 2011 г., их хватило для покрытия командировочных расходов.

При методе определения выручки "по оплате" в книге покупок за март 2011 г. отражают следующие записи:

 

 

Д-т 71 – К-т 50-1
– на сумму аванса, выданного в белорусских рублях;

Д-т 20, 25 и др. – К-т 71
– на стоимость билета, приобретенного у резидента РБ, без учета включенной в нее суммы НДС;

Д-т 18 – К-т 71
– на сумму НДС, выделенную продавцом билета.

 

При покупке билетов на проезд либо заказе транспортных услуг у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах РБ, нет необходимости в исчислении НДС (ст. 92 НК). Объяснить это следует так. Транспортные услуги не поименованы в подп. 1.1–1.4 п. 1 ст. 33 НК и подп. 1–4 п. 1 ст. 3 Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе (далее – Протокол), где перечислены работы, услуги, местом реализации которых признана территория Республики Беларусь. Место оказания таких услуг определяют по месту деятельности (месту регистрации в качестве налогоплательщика) того, кто оказывает эти услуги.

Пример 4

Во время нахождения в командировке на территории Украины украинским автопарком были оказаны транспортные услуги по перевозке работников и инвентаря к месту командирования. Местом оказания транспортных услуг признана территория Украины, поскольку автопарк является украинским налогоплательщиком. НДС при оплате транспортных услуг исчислять не нужно.

Прокат автомобилей

Для определения места реализации при оказании услуг по прокату автомобилей рассмотрим норму подп. 1.5 п. 1 ст. 33 НК: местом реализации работ, услуг, имущественных прав признают территорию Республики Беларусь, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя осуществляется на ее территории и (или) местом их нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь и они выполняют работы, оказывают услуги, реализуют имущественные права (за исключением имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности), не предусмотренные подп. 1.1–1.4 п. 1 ст. 33 НК.

Приведенное положение применяют, в частности, в отношении услуг по перевозке товаров, пассажиров и их багажа, аренды (финансовой аренды (лизинга)) транспортных средств, включая аренду (фрахт) транспортных средств с экипажем.

Аналогичную норму содержит и подп. 5 ст. 3 Протокола: местом реализации работ, услуг признают территорию государства – члена Таможенного союза, если работы выполняет, услуги оказывает налогоплательщик (плательщик) этого государства, если иное не предусмотрено подп. 1–4 п. 1 ст. 3 Протокола. Приведенные положения применяют также при аренде, лизинге и предоставлении в пользование на иных основаниях транспортных средств.

Таким образом, при прокате автомобилей как на территории Российской Федерации и Казахстана, так и на территории иных зарубежных государств НДС исчислять не следует, поскольку местом реализации услуг по прокату не признают территорию Республики Беларусь.

Пример 5

Работник, командированный в Российскую Федерацию, заключил договор проката автомобиля на ее территории. По возвращении организация компенсирует ему расходы на оплату стоимости проката. НДС на стоимость услуг по прокату начислять не следует.

Заправка автомобилей топливом

При заправке во время командировки автомобиля топливом могут возникать следующие ситуации.

 

Оплата заправки автомобилей на АЗС на территории Республики Беларусь произведена посредством электронной карты.

Общее правило гласит: налоговые вычеты производят на основании первичных учетных и расчетных документов установленного образца, полученных в предусмотренном законодательством порядке продавцами и выставленных ими при приобретении плательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 5 ст. 107 НК).

Данные документы перечислены в постановлении МНС РБ от 05.04.2002 № 43 "О бланках первичных учетных документов, информация об изготовлении и реализации которых подлежит внесению в электронный банк данных об изготовленных и реализованных бланках первичных учетных документов и контрольных знаках". К ним относят, в частности, отчет по отпуску нефтепродуктов по электронным картам и оказанию услуг, специализированная форма НП-АЗС, и отчет по отпуску нефтепродуктов, сжиженного автомобильного газа, товаров и оказанию услуг по электронным картам, специализированная форма НТУ-АЗС.

Следовательно, для применения права на вычет НДС по топливу, оплаченному электронной картой, у покупателя обязательно должны быть в наличии указанные отчеты.

Включение в книгу покупок суммы НДС, предъявленной к оплате АЗС в таком документе, производят в том месяце, в котором выполнены условия, установленные ст. 107 НК. Так, для осуществления вычета суммы НДС первичные учетные и расчетные документы должны быть в наличии до даты сдачи налоговой декларации (расчета) по НДС за данный отчетный месяц (за отчетный квартал, на который приходится этот месяц). При отсутствии первичных учетных и расчетных документов до даты сдачи налоговой декларации (расчета) по НДС за этот отчетный месяц (за отчетный квартал, на который приходится такой месяц) отражение суммы НДС производят в книге покупок за тот месяц, в котором получен первичный учетный и расчетный документ (п. 68 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82).

Пример 6

Отчет по отпуску нефтепродуктов за март 2011 г. организация получила 7 апреля 2011 г. Декларация за март еще не представлена в налоговый орган. Вычет суммы НДС организация производит в налоговой декларации за январь – март. При получении такого документа, например 27 апреля, вычет НДС следует производить в налоговой декларации за январь – апрель.

 

Водитель оплатил собственными наличными денежными средствами стоимость заправки автомобиля организации. Организация в последующем рассчиталась с ним.

Общий порядок принятия к вычету НДС изложен в п. 6 ст. 107 НК. Так, вычетам подлежат:

– предъявленные плательщику суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от периода погашения задолженности за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок, если ведение книги покупок осуществляет плательщик, – для плательщиков, определяющих момент фактической реализации "по отгрузке";

– фактически уплаченные плательщиком суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после отражения их в бухгалтерском учете и книге покупок, если ведение книги покупок осуществляет плательщик, – для плательщиков, определяющих момент фактической реализации "по оплате".

Таким образом, если организация определяет выручку "по отгрузке", суммы налога, уплаченные при приобретении работником топлива за наличный расчет, могут быть приняты к вычету после составления работником авансового отчета с приложением документов на вычет и отражения данной суммы в бухгалтерском учете и книге покупок (если книгу покупок ведет организация) независимо от факта возмещения работнику затраченных денежных средств.

Если организация определяет выручку по мере оплаты, то для вычета НДС, кроме выполнения изложенных условий, необходим еще факт расчета с работником.

Для вычета суммы НДС по товарам, приобретенным за наличный расчет, должен быть в наличии документ (товарный чек, кассовый чек), где указана ставка НДС, по которой облагают данный товар, и сумма НДС (п. 4 ст. 105 НК). Ставка и сумма НДС должны быть заверены печатью или штампом продавца и подписью главного бухгалтера или лица, им уполномоченного.

 

Водитель заправил автомобиль топливом на АЗС на территории Российской Федерации и рассчитался средствами, выданными ему под отчет. По возвращении в Республику Беларусь он представил в бухгалтерию кассовый чек, выданный российской АЗС.

Налоговыми вычетами признают суммы НДС, предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах РБ и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 2.1 п. 2 ст. 107 НК).

Таким образом, сумму налога, предъявленную продавцом топлива – резидентом РФ, не являющимся налогоплательщиком РБ, к вычету не принимают и относят на стоимость приобретенного топлива.

 

Важно! При ввозе топлива в Республику Беларусь в топливном баке автомобиля НДС не взимают. Такой вывод следует из нормы ст. 96 НК: освобождены от НДС при ввозе на территорию Республики Беларусь транспортные средства, посредством которых осуществлены международные перевозки грузов, пассажиров и багажа, а также предметы материально-технического снабжения и снаряжения, топливо, продовольствие и другое имущество, необходимые для эксплуатации транспортных средств на время следования в пути, в пунктах промежуточной остановки или приобретенные за границей в связи с ликвидацией аварии (поломки) этих транспортных средств.

Косвенные налоги не уплачивают по топливу, заправка которым в бак транспортного средства произведена за пределами Республики Беларусь в объеме, предусмотренном заводом – изготовителем транспортного средства либо разрешенном ГАИ. Если топливо ввезено в иных объемах и емкостях, косвенные налоги по такому топливу следует уплачивать в соответствии с законодательством.

Ремонт автомобилей на территории иностранного государства

Обратимся к нормам ст. 33 НК и ст. 3 Протокола для определения места реализации работ по ремонту.

Местом реализации работ, услуг, имущественных прав признана территория Республики Беларусь, если работы, услуги связаны с движимым имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь (подп. 1.2 п. 1 ст. 33 НК).

Местом реализации работ, услуг является территория государства – члена Таможенного союза, если работы, услуги связаны непосредственно с движимым имуществом или транспортными средствами, находящимися на территории этого государства (подп. 2 п. 2 ст. 3 Протокола).

Следовательно, если ремонт автомобиля произведен на территории иностранного государства, то местом реализации работ по ремонту не признают территорию Республики Беларусь и НДС по ст. 92 НК из стоимости ремонтных работ не исчисляют.

Услуги по проживанию

Если командированный работник проживал в гостинице на территории Республики Беларусь, то при вычете суммы НДС по гостиничным услугам следует руководствоваться п. 5 ст. 107 НК. В нем указано, что вычет НДС по операциям, не предусматривающим предъявление продавцами первичных учетных и расчетных документов установленного образца, полученных в определенном законодательством порядке, следует производить на основании иных первичных учетных и расчетных документов.

Следовательно, вычет суммы налога по услугам гостиниц, оплаченным за наличный расчет, нужно производить при наличии первичного учетного документа, предъявленного гостиницей, соответствующего требованиям к составлению первичных учетных документов, изложенным в ст. 9 Закона РБ "О бухгалтерском учете и отчетности" (с 1 апреля 2011 г. – требованиям, изложенным в подп. 1.4 п. 1 Указа Президента РБот 15.03.2011 № 114 "О некоторых вопросах применения первичных учетных документов").

Суммы НДС, предъявленные в гостиничных счетах зарубежных государств, к вычету принять нельзя (п. 2 ст. 107 НК).

Пример 7

Работники подрядчика во время выполнения работ по реконструкции объектов жилищного фонда проживали в гостинице на территории Республики Беларусь. Заказчик возместил расходы на проживание.

От обложения НДС на территории Республики Беларусь освобождены обороты по реализации объектов жилищного фонда, не завершенных строительством объектов жилищного строительства и работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда, гаражей и автомобильных стоянок по перечню таких работ, утверждаемому Президентом РБ (такой перечень утвержден Указом Президента РБ от 26.03.2007 № 138 "О некоторых вопросах обложения налогом на добавленную стоимость") (подп. 1.12 п. 1 ст. 94 НК).

Таким образом, суммы возмещаемых денежных средств заказчиком за проживание работников подрядчика, включаемые в стоимость выполненных работ, содержащихся в перечне, освобождены от НДС. Если возмещение производят отдельно и стоимость проживания работников подрядчика не включена в общую стоимость работ, то суммы возмещения облагают налогом по ставке 20 %.

 

Услуги гостиниц либо услуги по найму иных помещений для проживания следует рассматривать как услуги, связанные с недвижимым имуществом (ст. 33 НК и ст. 3 Протокола). В связи с этим место их оказания определяют как место нахождения недвижимого имущества.

Пример 8

Во время пребывания в командировке на территории Российской Федерации работники предприятия проживали в гостинице. При оплате предприятием гостиничных услуг по безналичному расчету либо при возмещении работникам стоимости проживания согласно авансовому отчету НДС исчислять не следует, поскольку местом их оказания не признают территорию Республики Беларусь.

Пример 9

Во время нахождения работника в командировке на территории Украины с резидентом Украины был заключен договор найма жилого помещения. При внесении платы за проживание НДС не исчисляют, так как местом реализации услуг по сдаче в наем жилых помещений признают территорию Украины.

Приобретение в командировке иных услуг

В отдельных случаях командированный за границу работник производит оплату дополнительных услуг за наличный расчет. Для выяснения вопроса о необходимости исчисления НДС по ст. 92 НК следует определить место их реализации.

Пример 10

Работник командирован за пределы Республики Беларусь. Для подписания контракта емупонадобилась консультация юриста. С согласия нанимателя работником из личных средств была оплачена юридическая консультация. По возвращении в Республику Беларусь предприятие компенсировало данные расходы на основании авансового отчета.

Местом реализации при оказании юридических услуг признают территорию Республики Беларусь, если заказчик осуществляет деятельность в Республике Беларусь (является плательщиком Республики Беларусь) (подп. 1.4 п. 1 ст. 33 НК и п. 4 ст. 3 Протокола). Таким образом, при приобретении указанных услуг у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ, белорусскому заказчику нужно исчислить НДС. Это необходимо сделать в момент оплаты работнику стоимости юридических услуг, приобретенных им за наличный расчет за пределами Республики Беларусь.

Д-т 20, 25 и др. – К-т 71
– на стоимость услуг юриста, оплаченных командированным за пределы РБ работником (на основании авансового отчета);

Д-т 71 – К-т 50-1 (50-4)
– работнику компенсированы произведенные расходы;

Д-т 18 – К-т 68
– исчислен НДС от стоимости услуг юриста.