Исправляем ошибки в бухгалтерском учете

 

 

Если в бухгалтерском учете обнаружена ошибка за текущий (отчетный) год после его окончания, но до утверждения уполномоченным органом организации годовой бухгалтерской отчетности за этот год, то исправления вносятся оборотами декабря отчетного года. Бухгалтерскую справку следует составить на дату обнаружения ошибки, т.е. в следующем году, однако в ней целесообразно уточнить, на какую дату декабря отчетного года будут отражены в бухгалтерском учете исправительные записи (например, 31 декабря соответствующего года).

 

 

 

Д-т 26 – К-т 10 – 3 000 тыс. руб.
– отнесена на затраты стоимость переданных материалов.

 

 

Д-т 90-10 – К-т 10 – 3 000 тыс. руб.
– включена в прочие расходы по текущей деятельности стоимость безвозмездно переданных материалов в качестве шефской помощи.

 

 

 

Д-т 26 – К-т 10 – 3 000 тыс. руб.
– методом "красное сторно" откорректированы затраты;

 

Также следовало доначислить НДС от безвозмездной передачи:

 

 

 

Организация в феврале 2012 г. начислила амортизацию по основному средству "А" в размере 870 тыс. руб., а по основному средству "Б" – в размере 330 тыс. руб. В бухгалтерском учете составлена следующая корреспонденция счетов:

Д-т 26 – К-т 02 – 870 тыс. руб.;

Д-т 26 – К-т 02 – 330 тыс. руб.

 

В январе 2013 г. при проведении переоценки основных средств ошибка была обнаружена.

Годовая бухгалтерская отчетность за 2012 г. утверждена собранием учредителей 22 марта 2013 г.

Исправление нужно было внести в декабре 2012 г. (например, записями за 31 декабря 2012 г.) на основании справки следующими проводками:

Д-т 26 – К-т 02 – 200 тыс. руб.
– методом "красное сторно" исправлена амортизация по основному средству "А";

Д-т 26 – К-т 02 – 50 тыс. руб.
– исправлена амортизация по основному средству "Б".

Соответствующим образом уточненные суммы амортизации учитывались в налоговом учете при расчете налога на прибыль за 2012 г. с корректировкой отраженного в бухгалтерском учете налога на прибыль.

Пример 3

Торговая организация в марте 2012 г. неверно исчислила сумму налогов, включаемых в расходы на реализацию. Экологический налог исчислен в размере 450 тыс. руб., а отчисления в ФСЗН составили 35 000 тыс. руб. В бухгалтерском учете отражают:

Д-т 44 – К-т 68 – 450 тыс. руб.;

Д-т 44 – К-т 69 – 35 000 тыс. руб.

При расчете указанного налога и отчислений обнаружены ошибки, которые выявлены 15 марта 2013 г. Правильная сумма экологического налога должна была составить 420 тыс. руб., а отчисления в ФСЗН – 37 000 тыс. руб.

Годовая бухгалтерская отчетность за 2012 г. утверждена собранием учредителей 22 марта 2013 г.

Исправление нужно было внести в декабре 2012 г. (например, записями за 31 декабря 2012 г.) на основании справки следующими проводками:

Д-т 44 – К-т 68 – 30 тыс. руб.
– методом "красное сторно" исправляется начисление экологического налога;

Д-т 44 – К-т 69 – 2 000 тыс. руб.
– исправляется начисление отчислений в ФСЗН.

Соответствующим образом уточненные суммы налога и отчислений учитывались в налоговом учете по налогу на прибыль за 2012 г. с корректировкой отраженного в бухгалтерском учете налога на прибыль.

Пример 4

Организация исчислила сумму НДС от выручки от реализации продукции в апреле 2012 г. в размере 32 750 тыс. руб. и в ноябре 2012 г. – в размере 28 550 тыс. руб. В бухгалтерском учете составлены следующие записи:

Д-т 90-2 – К-т 68 – 32 750 тыс. руб.;

Д-т 90-2 – К-т 68 – 28 550 тыс. руб.

При проверке в феврале 2013 г. было выявлено, что правильная сумма НДС за апрель 2012 г. должна была составить 33 420 тыс. руб., а за ноябрь 2012 г. – 27 900 тыс. руб.

Годовая бухгалтерская отчетность за 2012 г. утверждена собранием учредителей 22 марта 2013 г.

Исправление нужно было внести в декабре 2012 г. (например, записями за 31 декабря 2012 г.) на основании справки следующими проводками:

Д-т 90-2 – К-т 68 – 670 тыс. руб.
– доначислен НДС за апрель 2012 г.;

Д-т 90-2 – К-т 68 – 650 тыс. руб.
– методом "красное сторно" уменьшено начисление НДС за ноябрь 2012 г.

Также следовало представить уточненную налоговую декларацию по НДС. Соответствующим образом уточненные суммы НДС учитывались в налоговом учете по налогу на прибыль за 2012 г. с корректировкой отраженного в бухгалтерском учете налога на прибыль.

Пример 5

Организация в августе 2012 г. реализовала основные средства. При этом часть расходов, связанных с реализацией данного основного средства в размере 380 тыс. руб., была отнесена на общехозяйственные расходы. В бухгалтерском учете имели место следующие записи:

Д-т 26 – К-т 60 – 380 тыс. руб.

Расходы, связанные с продажей основных средств, должны быть отнесены в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" как расходы по инвестиционной деятельности.
Данная ошибка была выявлена в феврале 2013 г.

Годовая бухгалтерская отчетность за 2012 г. утверждена собранием учредителей 22 марта 2013 г.

Исправление вносится за декабрь 2012 г. (например, записями за 31-е число) на основании бухгалтерской справки следующими проводками:

Д-т 26 – К-т 60 – 380 тыс. руб.
– методом "красное сторно" откорректированы затраты;

Д-т 91 – К-т 60 – 380 тыс. руб.

Пример 6

Организация в ноябре 2012 г. на основании акта налоговой проверки уплатила пени и санкции за налоговое правонарушение в размере 540 тыс. руб. В бухгалтерском учете они были отражены так:

Д-т 99 – К-т 68 – 540 тыс. руб.

Санкции за налоговые правонарушения отражаются на счете 90 как прочие расходы по текущей деятельности. Данная ошибка была обнаружена бухгалтером организации самостоятельно в феврале 2013 г. В этом же месяце была оформлена бухгалтерская справка. Так как годовая бухгалтерская отчетность за 2012 г. на момент выявления ошибки не была утверждена собранием учредителей, исправление следовало вносить за декабрь 2012 г. (например, записями за 31-е число) следующими проводками:

Д-т 99 – К-т 68 – 540 тыс. руб.
– методом "красное сторно" корректируется финансовый результат;

Д-т 90-10 – К-т 68 – 540 тыс. руб.

Исправление ошибок отчетного года, обнаруженных в следующем году после утверждения годовой отчетности за отчетный год

Если в бухгалтерском учете обнаружена ошибка за текущий (отчетный) год после его окончания, а также после утверждения уполномоченным органом организации годовой бухгалтерской отчетности за этот год, то исправления вносятся оборотами того месяца последующего года (лет), в котором обнаружена ошибка. При отражении в бухгалтерском учете исправительных проводок следует иметь в виду, что в отличие от предыдущих ситуаций, в большинстве случаев согласно Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50, и Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (пп. 13–15), исправительные записи будут делаться не в корреспонденции со счетами учета активов, а в корреспонденции со счетами учета финансовых результатов 90 или 91 в зависимости от сути исправляемой ошибки. Если она связана с исправлением доходов или расходов, связанных с текущей деятельностью, то исправления отражаются с использованием счета 90, а если с осуществляемой организацией инвестиционной, финансовой или прочей деятельностью, то используется счет 91.

Пример 7

Организацией ошибочно включены в затраты суммы оказанной в феврале 2012 г. шефской помощи другой организации в виде безвозмездной передачи материалов стоимостью 3 000 тыс. руб.:

Д-т 26 – К-т 10 – 3 000 тыс. руб.
– отнесена на затраты стоимость переданных материалов.

В мае 2013 г. ошибка была обнаружена. Данные расходы подлежат отражению на счете 90 в составе прочих расходов по текущей деятельности.

Годовая бухгалтерская отчетность за 2012 г. утверждена собранием учредителей 22 марта 2013 г.

Исправление нужно было вносить в мае 2013 г. на основании бухгалтерской справки следующей проводкой:

Д-т 90-10 – К-т 90-7 (субсчет "Прочие доходы по текущей деятельности") – 3 000 тыс. руб.

Также был доначислен НДС от безвозмездной передачи:

Д-т 90-10 – К-т 68 – 600 тыс. руб.

В налоговые органы представлена уточненная декларация по НДС за 2012 г. Обороты по безвозмездной передаче материалов были учтены в представленной в налоговые органы уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2012 г.

Пример 8

Организация в феврале 2012 г. начислила амортизацию по основному средству "А" в размере 870 тыс. руб., а по основному средству "Б" – 330 тыс. руб. В бухгалтерском учете имели место следующие записи:

Д-т 26 – К-т 02 – 870 тыс. руб.;

Д-т 26 – К-т 02 – 330 тыс. руб.

При этом сумма амортизации по основному средству "А" должна была составить 670 тыс. руб., а по основному средству "Б" – 380 тыс. руб.

В июне 2013 г. ошибка была обнаружена.

Годовая бухгалтерская отчетность за 2012 г. утверждена собранием учредителей 22 марта 2013 г.

Исправление нужно было вносить в июне 2013 г. на основании бухгалтерской справки следующими проводками:

Д-т 90-10 – К-т 02 – 200 тыс. руб.
– методом "красное сторно" откорректирована амортизация по основному средству "А";

 

Соответствующим образом уточненные суммы амортизации нужно было учитывать в налоговом учете по налогу на прибыль за 2012 г. с корректировкой отраженного в бухгалтерском учете налога на прибыль и представлением уточненной налоговой декларации по данному налогу. Кроме этого, нужно было пересмотреть суммы переоценки основных средств на 1 января 2013 г. в части переоценки амортизации и в июне 2013 г. следовало внести исправления на суммы получившейся разницы:

Д-т 83 – К-т 02.

После этого корректируются суммы начисленной за прошедший период 2013 г. амортизации по данным основным средствам.

Пример 9

Торговая организация в марте 2012 г. неверно исчислила сумму налогов, включаемых в расходы на реализацию. Экологический налог исчислен в размере 450 тыс. руб., а отчисления в ФСЗН составили 35 000 тыс. руб. В бухгалтерском учете это отражено так:

Д-т 44 – К-т 68 – 450 тыс. руб.;

Д-т 44 – К-т 69 – 35 000 тыс. руб.

При расчете этих налогов обнаружены ошибки, которые выявлены 15 мая 2013 г. Правильная сумма экологического налога должна была составить 420 тыс. руб., а сумма отчислений – 37 000 тыс. руб.

Годовая бухгалтерская отчетность за 2012 г. утверждена собранием учредителей 22 марта 2013 г.

Исправления нужно было внести в мае 2013 г. на основании справки следующими проводками:

Д-т 90-10 – К-т 68 – 30 тыс. руб.
– методом "красное сторно" исправлено начисление экологического налога;

Д-т 90-10 – К-т 69 – 2 000 тыс. руб.
– исправлено начисление отчислений в ФСЗН.

Соответствующим образом уточненные суммы налога и отчислений надо было учитывать в налоговом учете по налогу на прибыль за 2012 г. с корректировкой отраженного в бухгалтерском учете налога на прибыль и представлением уточненной налоговой декларации за 2012 г.

Пример 10

Организация исчислила сумму НДС от выручки от реализации продукции в апреле 2012 г. в размере 32 750 тыс. руб. и в ноябре 2012 г. в размере 28 550 тыс. руб.:

Д-т 90-2 – К-т 68 – 32 750 тыс. руб.;

Д-т 90-2 – К-т 68 – 28 550 тыс. руб.

При проверке в июне 2013 г. было выявлено, что правильная сумма НДС за апрель 2012 г. должна была составить 33 420 тыс. руб., а за ноябрь 2012 г. – 27 900 тыс. руб.

Годовая бухгалтерская отчетность за 2012 г. утверждена собранием учредителей 22 марта 2013 г.

Исправления нужно было вносить в июне 2013 г. на основании бухгалтерской справки следующими проводками:

Д-т 90-10 – К-т 68 – 670 тыс. руб.
– доначислен НДС за апрель 2012 г.;

Д-т 90-10 – К-т 68 – 650 тыс. руб.
– методом "красное сторно" уменьшено начисление НДС за ноябрь 2012 г.

Необходимо было представить уточненную налоговую декларацию по НДС. Соответствующим образом уточненные суммы НДС следовало учитывать в налоговом учете по налогу на прибыль за 2012 г. с корректировкой отраженного в бухгалтерском учете налога на прибыль и представлением уточненной декларации за 2012 г.

Пример 11

Организация в августе 2012 г. реализовала основные средства. При этом часть расходов, связанных с реализацией данного основного средства в размере 380 тыс. руб., была отнесена на общехозяйственные расходы:

Д-т 26 – К-т 60 – 380 тыс. руб.

Расходы, связанные с продажей основных средств, должны быть отнесены в дебет счета 91 как расходы по инвестиционной деятельности.

Данная ошибка была выявлена в июне 2013 г.

Годовая бухгалтерская отчетность за 2012 г. утверждена собранием учредителей 22 марта 2013 г.

Исправление нужно было вносить в июне 2013 г. на основании справки следующей проводкой:

 

Пример 12

Организация в ноябре 2012 г. на основании акта налоговой проверки уплатила пени и санкции за налоговое правонарушение в размере 540 тыс. руб. В бухгалтерском учете они были отражены так:

Д-т 99 – К-т 76 – 540 тыс. руб.

Санкции за налоговые правонарушения отражаются на счете 90 как прочие расходы по текущей деятельности. Данная ошибка была обнаружена бухгалтером организации самостоятельно в июне 2013 г. В этом же месяце была оформлена бухгалтерская справка. Так как годовая бухгалтерская отчетность за 2012 г. была утверждена собранием учредителей 22 марта 2013 г., то исправление нужно было вносить в июне 2013 г. следующей проводкой:

Д-т 90-10 – К-т 90-7 – 540 тыс. руб.

Иные случаи исправления ошибок

Выявляемые ошибки могут быть связаны не только с формированием доходов (расходов) организации, но и с учетом других активов и обязательств организации. В таких ситуациях применяется особый порядок отражения исправительных записей. Рассмотрим некоторые из них.

Пример 13

Организация в августе 2012 г. приобрела основное средство, в стоимость которого была включена стоимость доставки в размере 1 700 тыс. руб. В бухгалтерском учете составлена запись:

Д-т 08 – К-т 60 – 1 700 тыс. руб.

В августе 2012 г. основное средство введено в эксплуатацию. В декабре 2012 г. выяснилось, что данная сумма представляет собой транспортные расходы по доставке не только данного основного средства (900 тыс. руб.), но и предназначенных для реализации товаров (800 тыс. руб.), которые были проданы в сентябре 2012 г.

В связи с этим в бухгалтерском учете в декабре 2012 г. на основании бухгалтерской справки производится исправительная запись:

Д-т 01 – К-т 60 – 800 тыс. руб.
– методом "красное сторно" корректируется стоимость основного средства;

Д-т 41 (или 44 в соответствии с учетной политикой организации) – К-т 60 – 800 тыс. руб.;

Д-т 90-4 – К-т 41
или
Д-т 90-6 – К-т 44.

При этом подлежит уточнению и начисленная по данному основному средству амортизация.

Если бы ошибка была выявлена, например, в июне 2013 г., то в июне 2013 г. необходимо было бы сделать следующие исправительные записи:

Д-т 01 – К-т 60 – 800 тыс. руб.
– методом "красное сторно" корректируется стоимость основного средства;

Д-т 90-10 – К-т 60 – 800 тыс. руб.

В данной ситуации необходимо пересчитать и исправить начисленную амортизацию, скорректировать результаты переоценки и представить уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2012 г.

Пример 14

Организация в августе 2012 г. приобрела основное средство, в стоимость которого не была включена стоимость доставки в размере 1 700 тыс. руб. Стоимость доставки ошибочно отразили записью:

Д-т 44 – К-т 60 – 1 700 тыс. руб.

В бухгалтерском учете в декабре 2012 г. производились исправительные записи:

Д-т 44 – К-т 60 – 1 700 тыс. руб.
– методом "красное сторно" уменьшены расходы на реализацию;

Д-т 08 – К-т 60 – 1 700 тыс. руб.;

Д-т 01 – К-т 08 – 1 700 тыс. руб.

При этом необходимо пересчитать и исправить начисленную в 2012 г. амортизацию по данному основному средству.

Пример 15

Организация в феврале 2013 г. отразила в учете стоимость возвратных отходов в размере 900 тыс. руб.:

Д-т 10 – К-т 20 – 900 тыс. руб.

В июне 2013 г. выяснилось, что из-за ошибки при определении оценочной стоимости возвратных отходов в учете отражена завышенная сумма. Действительная стоимость возвратных отходов должна составить 600 тыс. руб.

В связи с этим в июне 2013 г. в бухгалтерском учете производилась исправительная запись:

Д-т 10 – К-т 20 – 300 тыс. руб.
– методом "красное сторно" откорректирована стоимость возвратных отходов.

Пример 16

Организация в январе 2013 г. отразила в учете стоимость приобретенных материалов в размере 4 500 тыс. руб.:

Д-т 10 – К-т 60 – 4 500 тыс. руб.

Расходы по доставке данных материалов в размере 500 тыс. руб. неправомерно были отнесены на затраты:

Д-т 20 – К-т 60 – 500 тыс. руб.

В июне 2013 г. данный факт был обнаружен. Материалы по состоянию на 1 июня 2013 г. не использовались и числились на складе.

В связи с этим в июне 2013 г. в бухгалтерском учете производились исправительные записи:

Д-т 20 – К-т 60 – 500 тыс. руб.
– методом "красное сторно" откорректированы затраты;

Д-т 10 – К-т 60 – 500 тыс. руб.
– увеличена стоимость материалов.

Пример 17

Организация в январе 2013 г. отразила в учете стоимость приобретенных материалов в размере 4 500 тыс. руб.:

Д-т 10 – К-т 60 – 4 500 тыс. руб.

В июне 2013 г. при проведении инвентаризации выяснилось, что данные материалы оприходованы по неправильной стоимости по причине ошибки оператора, обрабатывавшего первичные документы. Действительная стоимость материалов согласно приходной накладной составляет 45 000 тыс. руб. Материалы по состоянию на 1 июня 2013 г. не использовались и числились на складе.

В связи с этим на основании бухгалтерской справки в июне 2013 г. в бухгалтерском учете следовало произвести исправительную запись:

Д-т 10 – К-т 60 – 40 500 тыс. руб.

Ошибки влекут представление уточненных налоговых деклараций

При обнаружении в налоговой декларации, поданной за прошлый налоговый период либо за прошлый отчетный период текущего налогового периода, неполноты сведений или ошибок плательщик (иное обязанное лицо) должен внести в нее изменения и (или) дополнения (п. 8 ст. 63 Налогового кодекса РБ).

Налоговую декларацию по налогу, сбору (пошлине) с внесенными изменениями и (или) дополнениями необходимо представить в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения и (или) дополнения.

Если в отношении налога, сбора (пошлины), исчисляемых нарастающим итогом с начала налогового периода, неполнота сведений или ошибки обнаружены за отчетный период прошлого налогового периода, то изменения и (или) дополнения нужно отразить в налоговой декларации за прошлый налоговый период. При обнаружении неполноты сведений или ошибок за прошлый отчетный период текущего налогового периода изменения и (или) дополнения следует отразить в налоговой декларации, представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода.

В отношении налога, сбора (пошлины), исчисляемых без нарастающего итога с начала налогового периода, соответствующие сведения о вносимых изменениях и (или) дополнениях отражают в налоговой декларации за тот отчетный (налоговый) период, в котором обнаружены неполнота сведений или ошибки.

Налоговую декларацию по налогу, сбору (пошлине) с внесенными изменениями и (или) дополнениями не представляют в период проведения проверки за налоговый либо отчетный период, подвергаемый проверке, и за налоговый либо отчетный период, подвергнутый проверке, в случае, если такие изменения и (или) дополнения не связаны с отражением результатов проверки в бухгалтерском или налоговом учете либо с отражением в бухгалтерском или налоговом учете обстоятельств, которые наступили после начала проверки, но имеют отношение к периоду, подвергнутому проверке.