ПРИ НАПРАВЛЕНИИ ДОКУМЕНТОВ НА ПОЛУЧЕНИЕ СТАТУСА "ЛУЧШИЙ ПЛАТЕЛЬЩИК НАЛОГОВ, СБОРОВ" ОЗНАКОМЬТЕСЬ С НОВЫМИ ПРАВИЛАМИ
С 1 января 2012 г. в целях морального поощрения лучших плательщиков Налоговый кодекс РБ (далее – НК) дополнен ст. 271 "Присвоение плательщику статуса "Лучший плательщик налогов, сборов". Порядок получения указанного статуса регулирует Инструкция о порядке присвоения (отказа в присвоении) статуса "Лучший плательщик налогов, сборов" и ведения реестра лиц, обладающих статусом "Лучший плательщик налогов, сборов", утвержденная постановлением МНС РБ от 07.03.2012 № 12 (далее – Инструкция № 12).
Желающие могут получить этот статус, если не позднее 1 апреля 2013 г. представят в налоговую инспекцию по месту постановки на учет заявление по форме, установленной в Инструкции № 12. Статус присваивается на 3 года со дня принятия решения о его присвоении (п. 2 Инструкции № 12).
С 23 января т.г. Инструкция № 12 действует в ред. постановления № 43, в соответствии с которым она дополнена:
1) гл. 2-1.
В этой главе определены случаи, когда организации, планирующие получить в 2013 г. статус "Лучший плательщик налогов, сборов", могут быть лишены этого статуса до истечения срока его действия (в основном за допущенные нарушения).
Так, действие статуса может быть прекращено досрочно в случаях:
– несвоевременной и (или) неполной уплаты налогов, сборов, иных обязательных платежей в бюджет, контроль за уплатой которых осуществляют налоговые органы;
– представления плательщиком в налоговые органы на протяжении 2 и более отчетных периодов налоговых деклараций (расчетов) с нарушением сроков, установленных законодательством;
– привлечения организации или ее должностных лиц к административной ответственности за правонарушения против порядка налогообложения.
В то же время добросовестные организации также могут быть лишены статуса. Это произойдет, если им будет предоставлена государственная поддержка.
Важно! Организации, которым будет оказана индивидуальная государственная поддержка в порядке, определяемом Президентом, в виде изменения установленного законодательством срока уплаты налогов, сборов (пошлин) и пеней, а также нормативного распределения выручки, также лишатся данного статуса. Это следует из ст. 43 НК.
По решению Президента государственная поддержка может быть оказана организациям и в иных видах.
Порядок оказания государственной поддержки юридическим лицам определен Указом Президента РБ от 28.03.2006 № 182;
2) приложением 8, которое содержит форму решения о прекращении действия статуса "Лучший плательщик налогов, сборов".
С 23 ЯНВАРЯ ОПРЕДЕЛЕНА ДАТА ПРЕДСТАВЛЕНИЯ В НАЛОГОВЫЙ ОРГАН ДЕКЛАРАЦИИ, ПОДАННОЙ В ВИДЕ ЭЛЕКТРОННОГО ДОКУМЕНТА
Для плательщиков, представляющих декларации в налоговые инспекции в электронном виде, срок их представления может быть сокращен на 1 день
В 2013 г. плательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий 2012 год превысила 50 человек, обязаны представлять налоговые декларации только в электронном виде.
Сведения о среднесписочной численности работников за 2012 г. плательщики должны были представить в налоговые инспекции по месту постановки на учет в произвольной форме не позднее 20 января 2013 г.
Порядок представления (направления), приема и обработки налоговых деклараций (расчетов) по налогам, сборам (пошлинам), иным обязательным платежам в бюджет, а также иных документов в виде электронного документа регулирует Инструкция, утвержденная постановлением МНС РБ от 29.02.2012 № 7 (далее – Инструкция № 7).
Комментируемое постановление № 43 внесло важное дополнение в п. 10 Инструкции № 7.
С 23 января т.г. подтверждение web-портала МНС о приеме налоговой декларации (расчета) по налогам, сборам (пошлинам), иным обязательным платежам в бюджет и документов, прилагаемых к налоговой декларации (расчету) по налогам, сборам (пошлинам), иным обязательным платежам в бюджет, по форме согласно приложению 3 к Инструкции № 7 является подтверждением дня представления плательщиком налоговой декларации и документов, прилагаемых к ней.
Справочно: налоговой декларацией (расчетом) признают письменное заявление плательщика (иного обязанного лица) на бланке установленной формы о полученных доходах и об осуществленных расходах, источниках доходов, о налоговых льготах и об исчисленной сумме налога, сбора (пошлины) и (или) о других данных, необходимых для исчисления и уплаты налога, сбора (пошлины) (п. 1 ст. 63 НК).
Налоговая декларация (расчет) представляется в налоговую инспекцию по месту постановки на учет плательщика (иного обязанного лица) в порядке и сроки, установленные НК или иными актами налогового законодательства.
При этом налоговая декларация (расчет) представляется в налоговую инспекцию по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в виде электронного документа.
При передаче налоговой декларации (расчета) с помощью программных и технических средств в виде электронного документа днем ее представления считается дата ее приема web-порталом МНС, зафиксированная в соответствующем подтверждении такого портала.
Поступившие на web-портал МНС в электронном виде налоговые декларации и документы, прилагаемые к ним, предварительно подвергаются форматно-логическому контролю.
При отсутствии ошибок форматно-логического контроля в представленной налоговой декларации и документах, прилагаемых к ней, плательщику направляется подтверждение портала о приеме налоговой декларации (расчета) по налогам, сборам (пошлинам), иным обязательным платежам в бюджет и документов, прилагаемых к налоговой декларации (расчету) по налогам, сборам (пошлинам), иным обязательным платежам в бюджет, по форме согласно приложению 3 к Инструкции № 7.
При этом данное подтверждение:
1) подписывается электронной цифровой подписью уполномоченного должностного лица МНС;
2) направляется плательщику в электронном виде не позднее рабочего дня, следующего за днем получения электронного документа;
3) является подтверждением факта отправки электронного документа плательщиком.
Из новации следует, что если организация получит подтверждение портала в день представления декларации, то у налоговых органов вопросов к организации не возникнет. Но в Инструкции № 7 сказано о том, что подтверждение портала может быть получено плательщиками и на следующий день после представления налоговой декларации.
Так как плательщики точно не знают, в какой срок они могут получить подтверждение от портала (в тот же день или на следующий день), чтобы обезопасить себя от применения санкций за несвоевременное представление деклараций, целесообразно представлять налоговые декларации в электронном виде на 1 день раньше крайнего срока.
Напомним сроки представления налоговых деклараций по основным налогам и сборам в 2013 г., установленных НК (см. таблицу).
Из вышеизложенного следует, что налоговую декларацию (расчет) по налогу на недвижимость организаций за 2013 г. в электронном виде лучше направить в налоговую инспекцию не позднее 19 марта 2013 г. и т.д.
Для сравнения рассмотрим на примере представление декларации различными способами.
Пример 1
Организации должны были не позднее 20 февраля 2013 г. представить в налоговые инспекции налоговые декларации (расчеты) по земельному налогу (арендной плате за земельные участки) с организаций за 2013 г. согласно приложению 5 к постановлению МНС РБ от 15.11.2010 № 82.
Если организация представила указанную декларацию в налоговую инспекцию:
– на бумажном носителе 20 февраля 2013 г. – датой представления декларации будет 20 февраля 2013 г.;
– по почте 20 февраля 2013 г. – датой представления декларации будет 20 февраля 2013 г., т.е. день отправления декларации по почте, а не день ее получения (21 февраля 2013 г. или еще позже).
При отправке налоговой декларации (расчета) по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения (п. 4 ст. 63 НК);
– в электронном виде 20 февраля 2013 г. – днем представления налоговой декларации будет подтверждение портала о приеме налоговой декларации, которое может быть направлено плательщику в электронном виде не позднее рабочего дня, следующего за днем получения декларации. Организация может получить подтверждение или 20, или 21 февраля 2013 г. Однако последняя дата будет означать, что налоговая декларация была несвоевременно представлена в налоговую инспекцию.
За это нарушение предусмотрена административная ответственность по ст. 13.4 "Нарушение срока представления налоговой декларации (расчета)" КоАП РБ.
Дополнение, внесенное постановлением № 43 в п. 10 Инструкции № 7, сокращает на 1 день и сроки представления в налоговые органы уточненных налоговых деклараций
Организации должны внести соответствующие изменения и дополнения в налоговую декларацию (расчет) по налогу на недвижимость не позднее 20-го числа третьего месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имели место возникновение либо утрата права на освобождение от налога на недвижимость, выбытие либо приобретение (возникновение) капитальных строении (зданий, сооружении), их частей, в т.ч. капитальных строений (зданий, сооружений) сверхнормативного незавершенного строительства, машино-мест, приобретение либо утрата статуса плательщика налога на недвижимость (п. 10 ст. 189 НК).
По вновь отведенным земельным участкам или при прекращении права постоянного, временного пользования или права частной собственности на земельный участок (за исключением земельных участков, в отношении которых решение, являющееся основанием для возникновения или перехода права на земельный участок, принято уполномоченным государственным органом или прекращено право пользования земельным участком в декабре текущего года) с (после) 1 января текущего года налоговые декларации (расчеты) по земельному налогу представляются в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором уполномоченным государственным органом принято решение, являющееся основанием для возникновения или перехода права на земельный участок, или прекращено право пользования им (п. 14 ст. 202 НК).
Организациям, которые представляют в налоговые инспекции уточненные налоговые декларации по налогу на недвижимость или по земельному налогу в электронном виде, целесообразно представлять их на 1 день раньше срока, указанного в НК. То есть соответственно не позднее 19-го числа третьего месяца квартала, следующего за кварталом в котором произошло изменение объектов налогообложения, и не позднее 19-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором уполномоченным государственным органом принято решение, являющееся основанием для возникновения или перехода права на земельный участок, или прекращено право пользования им.
Новый порядок подтверждения может изменить сроки представления декларации при реорганизации и ликвидации организаций
Налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль по деятельности реорганизованной организации представляет ее правопреемник (правопреемники) не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем реорганизации (часть пятая п. 2 ст. 63 НК).
В данном случае организации-правопреемнику, которая представляет налоговые декларации в электронном виде, целесообразно представить налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль по деятельности реорганизованной организации не позднее 19-го числа месяца, следующего за месяцем реорганизации, поскольку тогда подтверждение от портала она может получить 19-го или 20-го числа месяца, следующего за месяцем реорганизации. Это гарантирует своевременное представление налоговой декларации.
В случае ликвидации организации налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль представляется в течение 5 рабочих дней со дня представления в регистрирующий орган заявления о ликвидации за период с начала налогового периода по день подачи заявления о ликвидации включительно. При этом налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль должна быть представлена независимо от наличия либо отсутствия объектов налогообложения в указанный период (п. 21 ст. 63 НК).
Если организация представляет налоговые декларации в электронном виде, то в случае ликвидации ей целесообразно представить в налоговую инспекцию налоговую декларацию по налогу на прибыль в течение 4 рабочих дней со дня представления в регистрирующий орган заявления о ликвидации.
Следует учитывать, что при возникновении (наличии) объектов налогообложения в процессе ликвидации организации налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль по деятельности ликвидируемой организации необходимо представить не позднее чем за 10 рабочих дней до дня представления ею в регистрирующий орган ликвидационного баланса.
Пример 2
Организация представляет налоговые декларации в электронном виде. В процессе ликвидации у нее возникли объекты обложения налогом на прибыль. Организация представляет ликвидационный баланс в регистрирующий орган 1 марта 2013 г. В этом случае ей лучше представить в налоговую инспекцию налоговую декларацию по налогу на прибыль не позднее чем за 11 рабочих дней до дня представления в регистрирующий орган ликвидационного баланса, т.е. не позднее 13 февраля 2013 г.
При ликвидации филиалов, представительств и иных обособленных подразделений юридических лиц РБ юридическое лицо, налоговые обязательства которого исполняли филиал, представительство и иное обособленное подразделение, представляет налоговую декларацию (расчет) по деятельности такого подразделения за период до его ликвидации не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла ликвидация (п. 21 ст. 63 НК).
Пример 3
Организация, расположенная в г. Бресте, представляет налоговые декларации в электронном виде и имеет филиал в г. Пинске, который исполняет налоговые обязательства организации. Организация приняла решение ликвидировать филиал в феврале 2013 г.
Если организация представит налоговую декларацию по деятельности филиала 20 марта 2013 г., то подтверждение от портала она получит 20 или 21 марта 2013 г.
Чтобы избежать уплаты административных санкций за несвоевременное представление декларации в данном случае организации лучше представить налоговую декларацию по налогу на прибыль по деятельности филиала в налоговую инспекцию по месту нахождения филиала не позднее 19 марта 2013 г.
От редакции:
Если бы в п. 10 Инструкции № 7 было однозначно установлено, что подтверждение портала МНС направляется плательщикам в день получения от них налоговой декларации в электронном виде, то все вышеуказанные проблемы были бы разрешены.
