Организация (заемщик) по договору краткосрочного займа получила беспроцентный денежный заем (задолженность по займу погашается в последний день срока действия договора). В обеспечение исполнения обязательства по возврату займа согласно условиям договора организация предоставила займодавцу (залогодержателю) в залог товары по согласованной стоимости 40 000 руб. Учетная стоимость переданных в залог товаров – 32 000 руб.
По истечении установленного договором срока в связи с ухудшившимся финансовым положением денежные средства в размере 35 000 руб. организация не возвратила. В связи с этим организация-займодавец для удовлетворения своих требований обратилась в суд. По решению суда товары, находящиеся в залоге, реализованы с публичных торгов за 37 000 руб. Остаток денежных средств после реализации товаров и удовлетворения требований заемщика поступил от организатора торгов на расчетный счет организации.
Возникли следующие вопросы:
6.1. Как отразить данные операции в налоговом учете?
Реализация предмета залога, включая передачу предмета залога залогодателем залогодержателю (кредитору) при неисполнении или ненадлежащем исполнении обеспеченного залогом обязательства облагается НДС на момент фактической реализации (подп. 1.1.4 п. 1 ст. 115, п. 1 ст. 121 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
При налогообложении прибыли прибыль (убыток) от реализации товаров определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации на возмездной основе, уменьшенной на суммы налогов и сборов, исчисляемых из выручки, и затратами, учитываемыми при налогообложении, если иное не установлено ст. 168 НК (п. 1 ст. 168 НК).
6.2. Как отразить эти операции в бухгалтерском учете?
При выдаче залога имущество, передаваемое в качестве гарантии исполнения обязательств, продолжает находиться на балансе залогодателя и не признается у него расходом (п. 4 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102; далее – Инструкция № 102).
До момента погашения обязательства, в обеспечение которого имущество было выдано, дополнительно на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств выданные» отражается согласованная в договоре залога |*| стоимость заложенного имущества (п. 87 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50).
Поскольку предметом залога являются товары, то организация отражает выручку от реализации указанного имущества в составе доходов по текущей деятельности и учитывает ее на субсчете 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» (пп. 6, 22 Инструкции № 102). При этом стоимость предмета залога списывают с забалансового счета 009.
Если предмет залога продан по цене, превышающей размер обязательства перед залогодержателем, а также организатором торгов, полученная залогодателем сумма отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
В бухучете организации отражают следующие записи:
