НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Новогодние подарки
Налогообложение новогодних подарков зависит от вида подарков (товары, услуги) и источника их финансирования.
Подарки вручены в виде товаров
При вручении подарков в виде товаров (сувениры, наборы сладостей и т.п.) объект налогообложения определяют, руководствуясь подп. 1.1.3 п. 1 ст. 93 Налогового кодекса РБ (далее – НК): объектами обложения НДС признают обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Справочно: безвозмездной передачей товаров признаются передача товаров без оплаты и освобождение от обязанности их оплаты (п. 1 ст. 31 НК).
При вручении подарков оплата за товары не производится, поэтому у организации возникает оборот по безвозмездной передаче, который облагается НДС.
Налоговая база при безвозмездной передаче товаров, произведенных плательщиком, рассчитывается исходя из себестоимости таких товаров. При безвозмездной передаче приобретенных товаров налоговую базу определяют исходя из цены их приобретения (п. 3 ст. 97 НК).
Налогообложение осуществляют по той же ставке налога, какая применялась бы, если бы подаренные товары были реализованы за денежные средства.
Моментом фактической реализации при безвозмездной передаче товаров признают день передачи (п. 4 ст. 100 НК). Это значит, что исчисление НДС по безвозмездной передаче осуществляется не в момент отнесения стоимости подарков за счет расходов, не уменьшающих облагаемую налогом прибыль, а в момент их передачи.
Пример 1
К Новому году организация вручила своим партнерам сувениры, приобретенные за 6 млн. руб. (в т.ч. НДС – 1 млн. руб.).
Организации в данном случае необходимо исчислить НДС по безвозмездной передаче исходя из ставки налога 20 % в момент передачи. Налоговую базу следует определять исходя из цены приобретения.
Исчисленная сумма налога составит 1 млн. руб. (6 × 20 / 120).
От редакции:
В учете надо составить следующие записи (см. табл. 1).
Таблица 1
Пример 2
Организация производит кондитерские изделия. К Новому году переданы кондитерские наборы в качестве подарков работникам организации.
Себестоимость набора составляет 50 тыс. руб.
Налоговую базу при безвозмездной передаче надо определять исходя из себестоимости подарков. Исчисленная сумма НДС составит 10 тыс. руб. (50 тыс. руб. × 20 / 100).
От редакции:
В учете необходимо отразить (см. табл. 2):
Таблица 2
Приобретение подарков к Новому году может осуществляться профсоюзной организацией за счет членских взносов.
В этом случае исчислять НДС при вручении таких подарков работникам не следует, поскольку передача членам некоммерческих организаций товаров (работ, услуг), приобретенных (ввезенных) засчет паевых (членских) взносов, не признается объектом обложения НДС (подп. 2.8 п. 2 ст. 93 НК).
От редакции:
В учете профсоюзной организации надо отразить (см. табл. 3):
Таблица 3
Важно! Если подарки передаются не членам профсоюзной организации, а иным лицам или приобретаются не за счет членских взносов, а за счет других средств профсоюзной организации (спонсорской помощи), НДС необходимо исчислить.
Подарки вручены в виде услуг
При вручении работникам подарков в виде услуг (например, путевок в санатории, билетов на утренники) исчисление НДС также не производится.
Так, объектами обложения НДС не признают стоимость работ (услуг), приобретенных (оплаченных) плательщиком для своих работников и (или) членов их семей, а также для пенсионеров, ранее у него работавших (подп. 2.16 п. 2 ст. 93 НК).
Таким образом, при вручении работникам организации экскурсионных туров по Республике Беларусь и за ее пределами, путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление на территории Республики Беларусь и за ее пределами, билетов на новогодние утренники для детей, различные праздничные выступления коллективов художественного творчества и исполнителей в культурно-зрелищных мероприятиях объект обложения НДС не возникает.
При оплате для работников услуг спорткомплексов НДС не исчисляют также на основании подп. 2.16 п. 2 ст. 93 НК. Если такие услуги приобретаются в рамках проведения новогодних мероприятий не для работников организации, а например, для партнеров фирмы, бывших сотрудников и т.п., то НДС также не следует исчислять, поскольку такие расходы являются собственным потреблением непроизводственного характера.
Пример 3
Организация в честь празднования Нового года пригласила сотрудников организации, а также руководителей фирм-партнеров в горнолыжный комплекс "Логойск".
Стоимость услуг горнолыжного комплекса, оплаченных для проведения новогодних мероприятий, не облагается НДС.
Важно! Не подлежат вычету суммы НДС, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении и (или) ввозе товаров работ, услуг, имущественных прав, не признаваемых объектами налогообложения НДС в соответствии с подп. 2.16 п. 2 ст. 93 НК (подп. 19.9 п. 19 ст. 107 НК).
Таким образом, НДС по приобретенным для работников услугам к вычету не принимается.
Новогоднее оформление
Расходы на праздничное оформление офиса организации и прилегающей территории, осуществляемое как собственными силами, так и с привлечением сторонних организаций, не облагаются НДС, поскольку собственное потребление непроизводственного характера не является объектом обложения НДС.
Пример 4
К празднованию Нового года организация провела следующие мероприятия по праздничному оформлению:
– оплачены услуги декоратора в сумме 6 млн. руб. (в т.ч. НДС – 1 млн. руб.);
– приобретены за счет собственных средств материалы для украшения на сумму 12 млн. руб. (в т.ч. НДС – 2 млн. руб.);
– установлена праздничная елка на прилегающей территории. Стоимость работ по установке составила 3 млн. руб.;
– произведено устройство иллюминации. Расходы на производство иллюминации составили 9 млн. руб.
Исчисление НДС не производится ни по одной из перечисленных статей расходов. При этом вычет предъявленного НДС осуществляется в общем порядке.
Организация корпоративного празднования
Расходы организации на праздничный ужин не подлежат обложению НДС. Так, в письме МНС РБ от 14.03.2008 № 2-1-9/236 "Об актуальных вопросах по исчислению НДС" разъяснено, что при проведении праздничного вечера в ресторане, в котором участвуют работники организации и приглашенные лица, не происходит реализации плательщиком товаров (услуг), произведенных рестораном. Товары (услуги) ресторана используются для проведения праздничного вечера (собственное потребление) и при списании за счет собственных средств затрат на проведение данного вечера объект обложения НДС отсутствует.
При организации праздничного ужина собственными силами организации (например, если на балансе организации имеется столовая) и за счет собственных средств объект обложения НДС также не возникает, поскольку имеет место собственное потребление непроизводственного характера.
Расходы, связанные с арендой помещений для проведения новогодних мероприятий (подведение итогов работы за год с торжественным собранием, фуршет, праздничный концерт и др.), также являются собственным потреблением непроизводственного характера, которое не признается объектом обложения НДС.
Аналогичный подход применяется и при аренде транспортных средств в связи с проведением новогодних мероприятий.
Пример 5
Расходы организации по аренде микроавтобуса для перевозки своих работников до места проведения праздничного новогоднего банкета не облагаются НДС, так как имеет место собственное потребление непроизводственного характера.
Расходы, связанные с оплатой стоимости услуг приглашенных артистов, также не облагаются НДС как собственное потребление непроизводственного характера.
Если организация приглашает артиста или ведущего (физическое лицо) на основании гражданско-правового договора, то услуга по проведению праздника будет приобретена без НДС, поскольку согласно ст. 90 НК физические лица не являются плательщиками НДС. Этот налог может быть выставлен в случае, если физическое лицо является индивидуальным предпринимателем – плательщиком НДС. Тогда он подлежит вычету в общеустановленном порядке.
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 130 НК).
При налогообложении не учитывают затраты на выполнение организацией или оплату работ (услуг), не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, в т.ч. работ по благоустройству населенных пунктов (подп. 1.1 п. 1 ст. 131 НК).
Из изложенного следует, что большинство расходов, связанных с проведением новогодних мероприятий, не учитывается при исчислении налога на прибыль.
Таким образом, к расходам, неучитываемым при исчислении налога на прибыль, относят:
– расходы на праздничное оформление офиса и прилегающей территории;
– билеты на детские утренники, праздничные концерты, новогодние представления;
– расходы на проведение новогоднего корпоративного вечера (приглашение артистов, ведущего, услуги ресторана, аренду зала, аренду транспортных средств для перевозки работников к месту проведения мероприятия и др.).
Важно! В состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, организация вправе включить расходы на проведение торжественного собрания, конференции, посвященных Новому году, с подведением итогов работы за отчетный год (например, стоимость аренды зала, расходы на приобретение бланков почетных грамот, благодарственных писем и т.п.), поскольку в состав внереализационных расходов включаются расходы на проведение собраний участников (акционеров) организации, а в частности расходы, связанные с арендой помещений, подготовкой и рассылкой необходимых для проведения собраний документов, иные расходы, непосредственно связанные с проведением таких собраний (подп. 3.3 п. 3 ст. 129 НК).
При налогообложении прибыли также не учитывают на основании подп. 1.3 п. 1 ст. 131 НК выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной форме, носящие характер социальных льгот, дополнительно предоставляемых по решению нанимателя и (или) трудового коллектива сверх льгот, предусмотренных законодательством, в т.ч.:
– премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений;
– вознаграждения по итогам работы за год;
– стоимость товаров (работ, услуг), предоставляемых бесплатно, а также отпускаемых подсобными хозяйствами организации для общественного питания;
– оплата жилья, путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки на периодические издания, товаров (работ, услуг) для личного потребления и другие аналогичные выплаты и затраты.
Следовательно, расходы на новогодние экскурсионные и оздоровительные туры для работников, услуги спорткомплексов, стоимость подарков для работников и их детей, вознаграждения по итогам работы за год также не учитываются при налогообложении прибыли.
При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) не своим работникам, а сторонним лицам (подарки партнерам, бывшим работникам), затраты по безвозмездной передаче (стоимость производства товаров, стоимость приобретения товаров и т.п. ) с учетом исчисленного НДС отражают в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль в составе выручки от реализации. При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств и нематериальных активов) выручка от их реализации отражается в размере не менее суммы затрат на их производство либо приобретение (выполнение, оказание) и затрат на безвозмездную передачу, а при безвозмездной передаче основных средств и нематериальных активов – не менее их остаточной стоимости и затрат на безвозмездную передачу. Выручка от реализации, затраты на производство либо приобретение (выполнение, оказание), затраты на безвозмездную передачу следует отразить в том налоговом периоде, в котором фактически переданы товары (выполнены работы, оказаны услуги), переданы имущественные права (п. 5 ст. 127 НК).
ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ
Объект налогообложения не возникает
Объектом обложения подоходным налогом с физических лиц не признают доходы, полученные плательщиками в размере оплаты организациями или индивидуальными предпринимателями расходов на проведение презентаций, юбилеев, банкетов, совещаний, иных культурно-массовых, представительских мероприятий, связанных с осуществляемой ими деятельностью (подп. 2.2 п. 2 ст. 153 НК).
Следовательно, подоходным налогом не облагаются доходы, полученные в виде оплаты за проведение новогоднего праздничного ужина, на котором, например, будут подведены итоги работы организации за период, определены лучшие работники и т.д.
Если же праздничные мероприятия не связаны с осуществляемой деятельностью, расходы организации будут являться доходом физического лица – участника мероприятия, а значит, будут подлежать обложению подоходным налогом.
Пример 6
Организация проводит собрание трудового коллектива по подведению итогов работы за год и вечер, посвященный встрече Нового года. В программу вечера входят подведение итогов работы за текущий финансовый год, культурно-развлекательная программа, фуршет.
В данном случае, поскольку указанные расходы организация понесла на мероприятие, связанное с осуществляемой ей деятельностью (подведение итогов работы за год), они не признаются доходом физических лиц – участников мероприятия и не подлежат обложению подоходным налогом.
Налог следует исчислить
Напомним следующие нормы НК:
1) от подоходного налога с физических лиц освобождаются доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей (за исключением доходов, указанных в подп. 1.19-1 п. 1 ст. 163 НК), в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп. 1.10-1 п. 1 ст. 163 НК), получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, – в размере, не превышающем 10 000 000 бел. руб., от каждого источника в течение налогового периода.
Доходы, выплачиваемые (выдаваемые в натуральной форме) физическим лицам в виде вознаграждения одновременно по двум основаниям – за выполнение трудовых обязанностей и в связи с государственными праздниками, праздничными днями, памятными и юбилейными датами физических лиц и организаций, освобождают от подоходного налога с физических лиц в размерах, предусмотренных подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК (подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК);
2) при получении плательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговую базу подоходного налога с физических лиц определяют как стоимость (с учетом НДС, а для подакцизных товаров – и акцизов) этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленную исходя из регулируемых розничных цен, а при их отсутствии – из цен (тарифов), применяемых такими организациями и индивидуальными предпринимателями на дату начисления плательщику дохода с учетом особенностей, установленных ст. 157 НК;
3) при отсутствии цен (тарифов), применяемых организациями и индивидуальными предпринимателями, а также при получении плательщиком дохода от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговую базу подоходного налога с физических лиц следует определять по цене (тарифу) на идентичные имущество, работы и услуги на основании сведений изготовителей, исполнителей, субъектов торговли о ценах (тарифах) на товары, работы, услуги, содержащихся в специальных отечественных и зарубежных справочниках, каталогах, периодических изданиях, информационных материалах субъектов торговли (в т.ч. размещенных на сайтах в Интернете) (п. 1 ст. 157 НК);
4) к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, в т.ч. относятся:
– оплата (полностью или частично) за него организациями или физическими лицами товаров (работ, услуг), иного имущества или имущественных прав, в т.ч. коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика;
– полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы (оказанные услуги) на безвозмездной основе;
– доходы в виде оплаты труда в натуральной форме (п. 2 ст. 157 НК).
Как видим, для целей исчисления подоходного налога исключений из объекта налогообложения, как для целей исчисления НДС, нет, поэтому подоходным налогом облагаются все товары (работы, услуги), как приобретенные, так и собственного производства, с учетом приведенных выше норм НК.
Пример 7
Сотрудникам организации к Новому году вручены сувениры, приобретенные за 6 млн. руб. (в т.ч. НДС – 1 млн. руб.).
Исчисленная по безвозмездной передаче сумма НДС составит 1 млн. руб. (6 млн. руб. × 20 / 100). В целом за счет внереализационных расходов, неучитываемых при исчислении налога на прибыль, будет списано 6 млн. руб. Эту же сумму необходимо учесть при исчислении подоходного налога.
ВЗНОСЫ В ФОНД СОЦИАЛЬНОЙ ЗАЩИТЫ НАСЕЛЕНИЯ МИНТРУДА И СОЦЗАЩИТЫ
Объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных Перечнем № 115*, но не выше 4-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы (ст. 2 Закона РБ от 29.02.1996 № 138-XIII "Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь"; далее – Закон № 138-XIII).
__________________________
* Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах", утвержденный постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115).
Взносы в ФСЗН не начисляются на стоимость приобретенных за счет средств нанимателя путевок в детские оздоровительные учреждения, бесплатно выдаваемых работникам билетов на детские представления и (или) кондитерских наборов их детям в связи с праздником Нового года (п. 15 Перечня № 115).
Кроме того, взносы в ФСЗН не начисляются на суммы средств, затраченные нанимателем в связи с участием работников в спортивных, оздоровительных и культурно-массовых мероприятиях (п. 25 Перечня № 115).
Таким образом, со стоимости подарков, выданных работникам организации, необходимо производить отчисления в ФСЗН. Объектом обложения отчислениями в ФСЗН является стоимость таких подарков с учетом НДС.
Стоимость подарков, выданных физическим лицам, не состоящим в трудовых отношениях с организацией (бывшие работники, партнеры фирмы), объектом обложениями взносами в ФСЗН не является на основании ст. 1 и 2 Закона № 138-XIII.
При праздничном новогоднем оформлении офиса, а также прилегающей территории никаких выплат в пользу физических лиц не происходит, поэтому объекты для начисления отчислений в ФСЗН отсутствуют.
