Транспортные расходы, связанные с приобретением товаров, распределяют на остаток нереализованных товаров (если они не включены в стоимость товара) как для бухгалтерского, так и для налогового учета.
Транспортные расходы, связанные с приобретением товаров, могут формировать фактическую себестоимость приобретенных товаров либо включаться в состав расходов на реализацию. Вариант учета, принятый в организации с применением профессионального суждения, закрепляют в учетной политике (пп. 3, 6–8 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.11.2010 № 133; ст. 9 Закона РБ от 12.07.2013 № 57-З "О бухгалтерском учете и отчетности"; далее – Закон № 57-З).
Если учетной политикой торговой организации определено, что транспортные расходы, связанные с приобретением товаров, включаются в состав расходов на реализацию, то эти расходы учитывают по дебету счета 44 "Расходы на реализацию" (п. 35 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50).
Суммы расходов на реализацию, учтенные торговыми организациями на счете 44, ежемесячно списывают в дебет счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-6 "Расходы на реализацию"), за исключением транспортных затрат, связанных с приобретением товаров и относящихся к товарам, оставшимся на конец месяца нереализованными (если данные транспортные затраты не включаются в стоимость приобретения товаров) (п. 12 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102).
Исходя из изложенного транспортные расходы, связанные с доставкой приобретенных товаров, необходимо распределить между реализованными товарами и остатком нереализованных товаров.
Следует отметить, что методика распределения транспортных расходов законодательно не закреплена. В связи с этим торговым организациям надо ее разработать самостоятельно с применением профессионального суждения и зафиксировать в учетной политике.
Справочно: если в отношении конкретных хозяйственных операций, отдельных составляющих активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации в законодательстве не установлен порядок их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, такой порядок организация разрабатывает самостоятельно с применением профессионального суждения исходя из требований, установленных законодательством (п. 5 ст. 9 Закона № 57-З).
При этом торговая организация вправе за основу взять методику распределения, рекомендованную Методическими указаниями по составу и учету издержек обращения (производства), финансовых результатов деятельности организаций торговли и общественного питания, утвержденными приказом Минторга РБ от 20.09.2002 № 86 (далее – Методические указания № 86).
Отметим, что для обеспечения пропорционального распределения расходов основным условием является сопоставимость цен реализованных и нереализованных товаров. Для этого организация вправе предусмотреть в учетной политике порядок распределения транспортных расходов пропорционально стоимости товаров по продажным или покупным ценам, по ценам с учетом НДС или без него, но при обязательном соблюдении одинакового принципа при оценке реализованных товаров и товаров, оставшихся нереализованными на конец месяца (подп. 5.3 п. 5 Методических указаний № 86).
Теперь рассмотрим нормы налогового законодательства.
Порядок включения затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в состав учитываемых при исчислении налога на прибыль определен ст. 130 Налогового кодекса РБ (далее – НК).
Так, затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 130 НК).
Отметим, что при определении прибыли от реализации произведенных товаров (работ, услуг), а также приобретенных товаров принимают затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары (работы, услуги), рассчитанные на основе данных бухгалтерского учета, если такое распределение предусмотрено законодательством о бухгалтерском учете и отчетности (подп. 2.3 п. 2 ст. 130 НК).
Ситуация. Транспортные расходы включены в расходы на реализацию
Розничная торговая организация транспортные расходы, связанные с приобретением товаров, учитывает на счете 44. Организация имеет следующие показатели:
– сальдо по дебету счету 44 (транспортные расходы) на начало периода составляет 8 400 000 руб.;
– сальдо по дебету счета 41 на начало периода – 76 850 200 руб.;
– приобретено товаров за период – 204 954 000 руб.;
– реализовано товаров за месяц – 227 612 000 руб.;
– оборот по дебету счета 44 (транспортные расходы) за период – 22 680 000 руб.;
– сальдо по дебету счета 41 на конец периода – 54 192 200 руб. (76 850 200 + 204 954 000 – 227 612 000).
Стоимость приобретенных и реализованных товаров приведена в сопоставимой оценке.
Расчет транспортных расходов, приходящихся на реализованные товары и остаток товаров, представлен в табл. 1.
В бухгалтерском учете операции отражают следующим образом (см. табл. 2):
