Передача сырья по накладным ТТН-1 и ТН-2. Их заполнение
После заключения договора давальческой переработки сырья последнее от заказчика подрядчику передается по накладным формы ТТН-1, ТН-2 (часть четвертая п. 1 Инструкции № 58 [1]).
В накладных в разделе «Основание отпуска» указывают: «Договор на переработку давальческого сырья № ___ от _______ 20__ г.» (часть восьмая п. 3 Инструкции № 58). В разд. I «Товарный раздел» накладной указывают построчно в разрезе наименований сырье (если их несколько), а также количество, цену, стоимость и другую информацию по усмотрению сторон (часть двенадцатая п. 3 Инструкции № 58). Какую цену заказчик будет указывать в накладной, целесообразно уточнить в договоре. Это будет учетная либо залоговая цена. Стоимость передаваемого сырья, которая отражается в накладных, применяется для целей возмещения возможного ущерба, причиненного заказчику деятельностью подрядчика.
Передача сырья подрядчику для переработки не является объектом обложения НДС, поскольку эта передача не признается реализацией (нет факта отчуждения сырья одного лица другому) (п. 1 ст. 31, п. 1 ст. 115 НК [2]).
На этом основании в накладных ставку НДС и сумму НДС не указывают, т.е. в гр. 6 и 7 ставятся прочерки.
В накладные и в приложения к ним допускается вносить дополнительную информацию, необходимую организациям. Место указания этой информации организации определяют самостоятельно. При этом она не должна препятствовать прочтению иных записей (часть шестая п. 2 Инструкции № 58).
Бухгалтерский учет сырья и готовой продукции у заказчика
Изначально сырье учитывается у заказчика на счете 10-1 «Сырье и материалы» (часть третья п. 16 Инструкции № 50 [3]).
При передаче сырья подрядчику в переработку оно остается в собственности заказчика и внутренней проводкой списывается с кредита счета 10-1 в дебет счета 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» (часть десятая п. 16 Инструкции № 50).
В результате давальческой переработки сырья получается готовая продукция, которая является собственностью заказчика. Подрядчик обязан передать ее заказчику. Передача оформляется накладными ТТН-1 или ТН-2 |*|.
Такая операция не является реализацией, и объект обложения НДС не возникает (п. 1 ст. 31, п. 1 ст. 115 НК).
Готовая продукция относится к запасам. Фактическая себестоимость ее изготовления определяется в сумме фактических затрат, связанных с производством данных запасов (пп. 3, 9 Инструкции № 133 [4]). Себестоимость продукции включает прямые затраты и распределяемые переменные косвенные затраты, непосредственно связанные с производством продукции (п. 9 Инструкции № 102 [5]).
Таким образом, заказчик учитывает стоимость израсходованного сырья, стоимость работ подрядчика в составе прямых затрат на производство данной продукции. Стоимость израсходованного сырья списывают с кредита счета 10-7 в дебет счета 20 «Основное производство». По дебету счета 20 отражают и стоимость работ подрядчика по переработке давальческого сырья (часть третья п. 23 Инструкции № 50).
«Входной» НДС по работе подрядчика, указанный в акте сдачи-приемки выполненных работ, причитающийся к оплате, отражается по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (часть вторая п. 21 Инструкции № 50).
«Входной» НДС у заказчика:
1) либо принимается к вычету в общепринятом порядке на основании ЭСЧФ, полученного от подрядчика и подписанного в установленном порядке ЭЦП заказчика (пп. 1, 4, 5 ст. 132 НК);
2) либо относится на увеличение стоимости готовой продукции. В этом случае НДС к вычету |*| не принимают (п. 11 ст. 132, подп. 24.3 п. 24 ст. 133 НК).
Полученные изделия отражают на счете 43 «Готовая продукция» по фактической себестоимости, состоящей из стоимости израсходованного сырья (за вычетом возвратных отходов), выполненных работ по переработке, транспортных расходов по доставке сырья в переработку и готовой продукции заказчику, иных расходов (часть вторая п. 34 Инструкции № 50, п. 14 Методических рекомендаций № 273 [6]).
Рассчитаться за выполненные работы можно сырьем или готовой продукцией
По договоренности сторон рассчитаться за выполненные работы можно денежными средствами, остатками неиспользованного сырья, готовой продукцией, произведенной из давальческого сырья, возвратными отходами. Если в собственность подрядчика передаются остатки сырья или готовой продукции в счет оплаты за выполненную работу, заказчик должен выписать товаросопроводительный документ на такую передачу, выделив при этом НДС (при условии, что заказчик является плательщиком НДС).
Такая операция является реализацией, и у заказчика возникает объект обложения НДС |*| (п. 1 ст. 31, п. 1 ст. 115 НК).
Если часть сырья остается у подрядчика в счет оплаты оказанных работ, то в учете заказчика отражается доход от его реализации по кредиту счета 90 (субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности»). Одновременно по дебету счета 90 (субсчет 90-10) отражают фактическую себестоимость реализованного сырья.
Если заказчик рассчитывается готовой продукцией, то выручку от реализации продукции отражают по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 (субсчет 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг») (п. 22 Инструкции № 102).
Сумму начисленного НДС отражают:
– от реализации сырья – на субсчете 90-8 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности»;
– от реализации готовой продукции – на субсчете 90-2 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг».
Для целей налогового учета сырье и готовая продукция, которыми может рассчитаться заказчик с подрядчиком за выполненные работы, признаются товаром (подп. 2.27 п. 2 ст. 13 НК).
При исчислении налога на прибыль стоимость сырья и готовой продукции рассматривается как выручка от реализации, а их фактическая себестоимость – как затраты.
В процессе производства при переработке сырья могут образовываться возвратные отходы различного характера. Поскольку сырье передано в производство, а фактическая себестоимость готовой продукции включает в себя стоимость израсходованного сырья за вычетом возвратных отходов, при оприходовании последних заказчик определяет дальнейшее их использование и отражает на соответствующем субсчете счета 10.
Если данные отходы |*| заказчик может использовать в производстве, но с увеличением норм расхода (или меньшим выходом либо выходом продукции сниженной сортности (качества)), то он оценивает их по цене возможного использования (п. 45 Инструкции № 133).
Если отходы подлежат реализации (сдаче в соответствующую организацию), фактическая себестоимость возвратных отходов определяется по чистой стоимости реализации.
Ситуация
Частичный расчет с подрядчиком сырьем и готовой продукцией
Заказчик передал подрядчику для переработки сырье стоимостью 20 000 руб. Стоимость выполненной подрядчиком работы составила 2 880 руб., в т.ч. НДС по ставке 20 % – 480 руб. Стоимость оставшегося сырья – 2 000 руб. По соглашению сторон оставшееся сырье частично осталось у подрядчика (себестоимость сырья – 1 150 руб.) в счет оплаты выполненных работ.
Стоимость реализации этого сырья подрядчиком определена в сумме 1 680 руб., в т.ч. НДС по ставке 20 % – 280 руб. Часть оставшегося сырья на сумму 850 руб. возвращена заказчику. Работа подрядчика оплачена заказчиком частично готовой продукцией на сумму 600 руб., в т.ч. НДС по ставке 20 % – 100 руб. (себестоимость продукции – 500 руб.)., оставшаяся часть стоимости работ оплачена путем перечисления денежных средств на расчетный счет подрядчика.
Заказчик понес транспортные расходы по доставке к себе на склад изготовленной подрядчиком продукции, оплатив сторонней организации 206 руб. (без НДС).
В бухгалтерском учете данные операции отражают следующим образом (см. таблицу):
