Ситуация
Заключен договор безвозмездного пользования имуществом
Белорусская организация изготавливает комплектующие для польского партнера. Для изготовления этих комплектующих на определенный срок (1,5 года) эта организация по договору безвозмездного пользования ввезла из Польши станок, предоставленный заказчиком. При ввозе станка были уплачены сбор за таможенное оформление, таможенная пошлина и НДС.
К каким расходам относятся сбор за таможенное оформление и таможенная пошлина? Правильно ли будет отнести эти расходы в состав прочих расходов по текущей деятельности?
Так как станок ввезен для изготовления продукции, то он относится к имуществу, используемому в предпринимательской деятельности организации. Рассмотрим, к каким расходам относятся указанные платежи.
Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, включает прямые затраты и распределяемые переменные косвенные затраты, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящиеся к реализованной продукции, работам, услугам (п. 9 Инструкции № 102 [1]).
К прямым затратам относятся:
– прямые материальные затраты – в состав включается стоимость израсходованного сырья и материалов, составляющих основу производимой продукции, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий и других материалов, стоимость которых может быть прямо включена в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг;
– прямые затраты на оплату труда |*| – в состав включаются затраты на оплату труда и другие выплаты работникам, занятым в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, которые могут быть прямо включены в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг, а также суммы обязательных отчислений, установленных законодательством, от указанных выплат;
* О затратах на оплату труда и иных выплатах работникам в налоговом учете
– прочие прямые затраты – в состав включаются иные затраты, которые могут быть прямо включены в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг.
В состав распределяемых переменных косвенных затрат включаются косвенные общепроизводственные затраты, величина которых зависит от объема производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.
К управленческим расходам в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, относятся условно-постоянные косвенные затраты, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные затраты» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-5 «Управленческие расходы»), за исключением случаев, установленных законодательством (п. 10 Инструкции № 102 ).
Организация, осуществляющая промышленную и иную производственную деятельность, условно-постоянные косвенные общепроизводственные затраты включает в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг или относит к управленческим расходам в порядке, установленном учетной политикой организации. Если указанные затраты включаются в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, они списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и других счетов. Если указанные затраты относятся к управленческим расходам, они списываются в дебет счета 90 (субсчет 90-5 «Управленческие расходы»). Выбор варианта списания таких затрат осуществляется организацией в учетной политике (п. 11 Инструкции № 102).
Указанные в вопросе расходы не поименованы ни в п. 13 (прочие расходы по текущей деятельности), ни в п. 14 (расходы по инвестиционной деятельности), ни в п. 15 Инструкции № 102 (расходы по финансовой деятельности).
Таким образом, сбор за таможенное оформление и таможенная пошлина по ввезенному на таможенную территорию Республики Беларусь по договору безвозмездного пользования станку, используемому для производства продукции, включаются в условно-постоянные косвенные общепроизводственные затраты и отражаются на счете 25 согласно учетной политике организации.
Суммы указанных расходов при исчислении налога на прибыль включаются в затраты по производству и реализации, которые представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов |*|, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию (п. 1 ст. 170 НК [2]).
* О том, что акт на списание ТМЦ – важный документ для контроля и формирования затрат
