Ситуация 1
Право на социальный вычет имеют оба родителя
Работник в сентябре 2019 г. представил в организацию договор с БГЭУ и справку учебного заведения, что его дочь является студенткой 1-го курса БГЭУ, где за плату в дневной форме получает первое высшее образование, квитанцию об оплате обучения через банк (1 010 руб.) и иные документы.
В договоре и квитанции указаны фамилия, имя, отчество дочери.
В организации также работает супруга данного работника.
Начисленная заработная плата работника за сентябрь 2019 г. составила 830 руб.
Может ли организация предоставить работнику социальный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 210 НК [1] (далее – социальный вычет на обучение), на сумму понесенных им расходов по оплате обучения, если в названных документах указаны фамилия, имя, отчество его дочери?
Может, если организации были представлены все необходимые для получения социального вычета на обучение документы.
В данном случае организация должна при исчислении подоходного налога с заработной платы за сентябрь 2019 г. предоставить этот вычет:
– работнику – в размере 798 руб.;
– супруге работника – в размере 212 руб.
Обоснуем наш ответ.
При определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 199 НК плательщик вправе получить социальный налоговый вычет в размере сумм, уплаченных им:
– за свое обучение;
– за обучение своих детей.
Данный вычет предоставляется при получении плательщиком, его детьми первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования в учреждениях образования Республики Беларусь на основании определенных документов:
Справочно: перечень документов, являющихся основанием для применения социального налогового вычета, установленного подп. 1.1 п. 1 ст. 210 НК, определен п. 3 ст. 210 НК.
В отношении приведенной ситуации к таковым относятся:
– справка (ее копия) учреждения образования Республики Беларусь, подтверждающая, что ребенок работника является обучающимся учреждения образования и получает первое высшее образование, с указанием периода получения образования;
– копия договора о подготовке специалиста на платной основе, заключенного с учреждением образования Республики Беларусь;
– копия приказа (выписки из него) руководителя учреждения образования Республики Беларусь о стоимости обучения (ее изменении) за соответствующий период обучения (в случае отсутствия стоимости обучения в договоре о подготовке специалиста (рабочего, служащего) на платной основе);
– копия свидетельства о рождении ребенка (при отсутствии у налогового агента сведений о наличии у плательщика этого ребенка);
– документы, подтверждающие фактическую оплату работником услуг в сфере образования |*|.
* Правила исчисления и уплаты подоходного налога в 2019 г.
При этом право на социальный налоговый вычет имеет тот плательщик (ребенок или его родитель), который фактически понес указанные расходы.
Таким образом, если в документах об оплате обучения отражены фамилия, имя, отчество обучающегося, право на получение социального налогового вычета будут иметь его родители только при условии, что они фактически понесли такие расходы.
Учитывая изложенное, в рассматриваемой ситуации работнику для получения социального налогового вычета необходимо представить в организацию заявление, в котором указать, что именно он понес расходы на обучение своей дочери.
При наличии такого заявления облагаемый доход работника за сентябрь 2019 г. должен быть уменьшен:
– вначале на сумму стандартного налогового вычета, установленного подп. 1.2 п. 1 ст. 209 НК. Он составит 798 руб. (830 – 32).
Справочно: при определении размера налоговой базы в соответствии с пп. 3–5 ст. 199 НК плательщик вправе получить стандартный налоговый вычет в размере 32 руб. в месяц на ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца.
Иждивенцами для своих родителей признаются обучающиеся старше 18 лет, получающие в дневной форме получения образования общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное, первое высшее образование (подп. 1.2 п. 1 ст. 209 НК);
– затем на социальный вычет на обучение. Под вычет подпадает 798 руб.
То есть налоговая база подоходного налога у работника равна нулю. При этом остался неиспользованный остаток социального вычета в размере 212 руб. (1 010 – 798).
Организация в этом случае должна применить норму, которая дает право применить социальный вычет на обучение обоим родителям. Причем независимо от того, кем из них осуществлены расходы на обучение (часть вторая подп. 1.2 п. 1 ст. 210 НК).
Это означает, что неиспользованный остаток социального вычета на обучение в размере 212 руб. должен быть предоставлен супруге работника при исчислении подоходного налога с ее заработной платы за сентябрь 2019 г.
Ситуация 2
Получение двух высших образований параллельно
У работника организации сын обучается платно в БНТУ на 4-м курсе машиностроительного факультета в дневной форме получения образования. В сентябре 2019 г. этот работник представил в организацию документы, подтверждающие, что его сын с 1 сентября 2019 г. зачислен на 1-й курс этого же университета на архитектурный факультет, где он в заочной форме будет получать высшее образование. Данное обучение также платное. Оплачивает обучение сына на обоих факультетах работник организации. В справках, выданных университетом, указано, что на обоих факультетах сын работника получает первое высшее образование. Срок обучения на названных факультетах – 5 лет.
Вправе ли организация предоставить работнику социальный вычет на обучение на сумму понесенных расходов по оплате обучения сына на архитектурном факультете?
По общему правилу, родители, оплачивающие получение ребенком первого высшего образования на платной основе в учреждениях образования Республики Беларусь, вправе получить социальный вычет на обучение в размере сумм, уплаченных за обучение своих детей.
Указанный вычет предоставляется на основании документов, перечисленных в п. 3 ст. 210 НК:
– в течение налогового периода – налоговым агентом (независимо от того, является он для плательщика местом основной работы либо нет);
– по окончании налогового периода – налоговым органом по доходам, подлежащим налогообложению в соответствии с п. 1 ст. 219 НК.
Учитывая, что получение высшего образования происходит параллельно на 2 факультетах, суммы, направленные работником на оплату за обучение на обоих факультетах, в течение 2019–2021 гг. будут подлежать социальному вычету на обучение.
После завершения образования на машиностроительном факультете и соответственно получения первого высшего образования денежные средства, направляемые работником организации на оплату за последующее обучение сына на архитектурном факультете, социальному вычету на обучение подлежать не будут |*|.
* Порядок предоставления социального вычета при обучении на платной основе в магистратуре
Ситуация 3
Предоставление стандартного вычета на иждивенца не зависит от страны получения образования
В организацию по месту основной работы в августе 2019 г. принята новая работница, которая с целью получения стандартного налогового вычета в сентябре 2019 г. представила:
– справку о том, что ее 20-летний сын учится в университете Латвийской Республики и в дневной форме получает там первое высшее образование;
– справку о том, что является вдовой.
Вправе ли организация предоставить такой работнице стандартный налоговый вычет как содержащей иждивенца?
Вправе в размере 61 руб. при представлении всех необходимых документов.
Обоснуем наш ответ.
Право на вычет в размере 61 руб. в месяц на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца имеют вдовы (вдовцы), а также одинокие родители, приемные родители, опекуны или попечители (часть пятая подп. 1.2 п. 1 ст. 209 НК).
При этом иждивенцами для своих родителей признаются обучающиеся старше 18 лет, получающие в дневной форме получения образования общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное, первое высшее образование (абз. 3 части второй подп. 1.2 п. 1 ст. 209 НК).
При этом НК не устанавливает зависимость предоставления стандартного вычета от страны, в которой ребенок (иждивенец) получает указанное образование. Кроме того, право на применение этого вычета не зависит от того, производится ли оплата за обучение ребенка (иждивенца).
Документы, которые служат основанием для предоставления стандартных налоговых вычетов, перечислены в п. 3 ст. 209 НК.
В рассматриваемой ситуации основанием для предоставления родителю стандартного налогового вычета на иждивенца (обучающегося) является в т.ч. справка (ее копия) о том, что лицо старше 18 лет является (являлось) обучающимся и получает (получало) в дневной форме получения образования первое высшее образование. В такой справке также указывается период, в течение которого данное лицо является (являлось) обучающимся (абз. 4 п. 3 ст. 209 НК) |*|.
* Подоходный налог-2019 в вопросах-ответах
Важно! Справка, составленная на иностранном языке, должна быть переведена на белорусский или русский язык.
Верность перевода или подлинность подписи переводчика должны быть засвидетельствованы нотариусом или другим должностным лицом, имеющим право совершать такое нотариальное действие, либо перевод должен быть заверен Белорусской торгово-промышленной палатой (ее унитарным предприятием, представительством или филиалом) (п. 4 ст. 22 НК).
