Елена Калачик в 2001 г. окончила Белорусский государственный экономический университет по специальности "Бухгалтерский учет, анализ и аудит". С 2001 по 2011 гг. работала в Белорусском государственном экономическом университете. Одновременно с преподавательской деятельностью занимала должность бухгалтера в коммерческих организациях. С 2011 г. по настоящее время работает в Главном управлении регулирования бухгалтерского учета, отчетности и аудита Минфина. Имеет сертификат САР (сертифицированный бухгалтер-практик).
Организация получила долгосрочный заем, который используется на текущие нужды. В соответствии с условиями договора проценты по займу предусмотрено уплачивать один раз после его возврата.
Как следовало начислять проценты в 2012 г.?
Ежемесячно.
Напомним, что хозяйственные операции фиксируются в бухгалтерском учете на дату их совершения и отражаются в бухгалтерской отчетности в тех периодах, к которым они относятся, независимо от времени проведения денежных или неденежных расчетов, связанных с этими операциями (ст. 8 Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности" (далее – Закон)).
Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством. При составлении бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена полнота отражения за отчетный период всех хозяйственных операций (ст. 13 Закона).
Проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), признаются в бухгалтерском учете расходами в каждом отчетном периоде исходя из условий договора и отражаются по дебету счета 91"Прочие доходы и расходы" и кредиту счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (п. 37 Инструкции № 102)*.
_________________________
* Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией займом, должны были в 2012 г. признаваться в бухгалтерском учете расходами ежемесячно и отражаться по дебету счета 91 и кредиту счета 67.
Обращаем внимание, что указанное разъяснение было размещено в 2012 г. на сайте Минфина www.minfin.gov.by на странице "Бухгалтерский учет. МСФО / Методология бухгалтерского учета и отчетности / Вопрос-ответ /О бухгалтерском учете доходов и расходов".
В типовом плане счетов бухгалтерского учета с 1 января 2013 г. отсутствует перечень расходов, учитываемых на счете 97 "Расходы будущих периодов".
Можно ли в 2013 г. учитывать предоплату на подписку на периодические издания на счете 97?
Нет. Ее учитывают на счете 60.
Счет 97 предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам (п. 76 Инструкции № 50).
Оплата подписки на периодические издания осуществляется, как правило, заранее на предстоящий год (полгода, квартал).
Для обобщения информации о расчетах с поставщиками, подрядчиками, исполнителями за приобретенное имущество, выполненные работы, оказанные услуги и др. предназначен счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Погашение обязательств перед поставщиками, подрядчиками, исполнителями, включая авансы и предварительную оплату, отражается по дебету счета 60 и кредиту счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно (п. 47 Инструкции № 50)*.
________________________
* Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).
Таким образом, произведенная организацией оплата подписки на предстоящий период отражается в бухгалтерском учете как дебиторская задолженность на счете 60.
По мере поступления периодических изданий предварительно уплаченные за подписку суммы включают в затраты, формирующие: себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг; управленческие расходы; расходы на реализацию; прочие расходы по текущей деятельности, – в зависимости от вида издания.
В 2012 г. организация безвозмездно передала материалы в пределах одного собственника.
Можно ли было отражать указанную операцию с использованием счета 83 "Добавочный капитал"?
Нельзя. Отражать следовало на счете 90 (субсчет 90-8).
Стоимость запасов, переданных безвозмездно, включается в состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-8 "Прочие расходы по текущей деятельности") (п. 13 Инструкции № 102 (в ред. 2012 г.)). Иной порядок отражения указанных расходов нормативными документами по бухгалтерскому учету не предусмотрен.
Следовательно, независимо от того, что безвозмездная передача материалов произведена в пределах одного собственника, их стоимость следовало отражать на субсчете 90-8 счета 90, а не на счете 83.
Организация в феврале 2013 г. осуществила ремонт основных средств на значительную сумму.
Можно ли учесть эти расходы на счете 97 "Расходы будущих периодов" с последующим списанием в течение 2013 г., закрепив такой вариант в учетной политике организации?
Нет.
При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета выбирают один способ из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (п. 12 Инструкции № 62)*.
________________________
* Инструкция по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", утвержденная постановлением Минфина РБ от 17.04.2002 № 62.
При этом фактические затраты на поддержание основных средств в рабочем состоянии (технический осмотр и уход, проведение всех видов ремонта) признаются расходами в том отчетном периоде, в котором они произведены (п. 20 Инструкции № 26)**.
________________________
** Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденная постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 26.
Таким образом, действующим законодательством по бухгалтерскому учету допускается только один способ учета расходов на ремонт основных средств, и организация не может закрепить иной порядок в своей учетной политике.
Все ли организации должны были в 2012 г. создавать резерв по сомнительным долгам?
Не все.
Резервы по сомнительным долгам создают на конец отчетного периода. Периодичность создания резервов по сомнительным долгам закрепляется в учетной политике организации.
Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, которая возникла в результате реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг, которая не погашена в срок, установленный договором или законодательством (если срок не установлен – в течение 12 месяцев с даты возникновения дебиторской задолженности), и которая не обеспечена соответствующими гарантиями (пп. 42, 43 Инструкции № 102).
Таким образом, в 2012 г. работу по определению резерва по сомнительным долгам должны были проводить только те организации, которые признавали доходы по методу начисления. При этом если задолженность, признаваемая сомнительным долгом в соответствии с п. 42 Инструкции № 102, не выявлена, то резерв по сомнительным долгам не создается. Организации, которые признали в 2012 г. доходы по методу оплаты, резерв по сомнительным долгам не должны были создавать.
Обращаем внимание, что резерв по сомнительным долгам определяется не по всей дебиторской задолженности, а только по той ее части, которая соответствует критериям, указанным в п. 42 Инструкции № 102.
В учете торговой организации числится дебиторская задолженность поставщика (была произведена предоплата за товары), не погашенная в установленный срок и не обеспеченная гарантиями.
Надо ли по ней создавать резерв по сомнительным долгам? На какой счет следует списать указанную задолженность после истечения срока исковой давности?
Резерв не создается. Задолженность учитывают на счете 90 (субсчет 90-10).
Сомнительным долгом признается только дебиторская задолженность, соответствующая всем следующим критериям:
– возникшая в результате реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг;
– не погашенная в срок, установленный договором или законодательством (если срок не определен – в течение 12 месяцев с датыее возникновения);
– не обеспеченная соответствующими гарантиями (п. 42 Инструкции № 102).
С учетом изложенного дебиторская задолженность поставщика, возникшая в результате предоплаты за товары, не соответствует первому критерию, и поэтому резерв по сомнительным долгам по ней не создается.
По истечении срока исковой давности указанная задолженность списывается на прочие расходы по текущей деятельности, учитываемые на счете 90 (субсчет 90-10 "Прочие расходы по текущей деятельности").
В учете организации числится дебиторская задолженность покупателей, возникшая до 1 января 2012 г.
Можно ли создавать по такой задолженности резерв по сомнительным долгам?
Можно при определенных условиях.
Дебиторская задолженность, которая соответствует критериям, указанным в п. 42 Инструкции № 102, признается сомнительным долгом независимо от периода ее возникновения, и по ней создается резерв по сомнительным долгам.
Организация создала резерв по сомнительным долгам.
Можно ли за счет этого резерва списать дебиторскую задолженность по неустойкам за нарушение условий договоров, признанную безнадежной к получению?
Нельзя.
Резервы по сомнительным долгам создаются только по той дебиторской задолженности, которая соответствует критериям, указанным в п. 42 Инструкции № 102. Одним из критериев является то, что дебиторская задолженность возникла в результате реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг.
Учитывая это, за счет резерва по сомнительным долгам списывается дебиторская задолженность, возникшая в результате реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг и признанная организацией безнадежной к получению.
Задолженность, указанная в вопросе, не может быть списана за счет резерва по сомнительным долгам и списывается на прочие расходы по текущей деятельности, учитываемые на счете 90 (субсчет 90-10).
Комиссионное вознаграждение банку за обязательную продажу валюты организация отразила на счете 44 как расходы, связанные с реализацией.
Правильно ли это?
Нет. Расходы отражают на счете 90 (субсчет 90-10).
Счет 44 "Расходы на реализацию" предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией продукции, товаров, работ, услуг (п. 35 Инструкции № 50).
В состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 (субсчета 90-7 "Прочие доходы по текущей деятельности", 90-10), включают в т.ч. доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием денежных средств (п. 13 Инструкции № 102).
Таким образом, комиссионное вознаграждение банку за продажу иностранной валюты (как обязательную, так и инициативную) отражают на счете 90 (субсчет 90-10).
Каков порядок списания расходов со счета 26 "Общехозяйственные затраты", если организация в 2012 г. в силу специфики своей деятельности (оказание рекламных услуг в каталогах) получила доходы 2 раза за год?
Расходы следовало ежемесячно списывать на счет 90 (субсчет 90-5).
В организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, к управленческим расходам относятся условно-постоянные косвенные затраты, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 26 и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 (субсчет 90-5 "Управленческие расходы") (п. 10 Инструкции № 102 (в редакции, действовавшей в 2012 г.)).
Счет 26 предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с управлением организацией. На этом счете отражаются начисленная амортизация и затраты на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, затраты на содержание управленческого персонала, затраты на информационные, аудиторские ииные услуги, другие аналогичные по назначению затраты. Счет 26 сальдо на отчетную дату не имеет (п. 28 Инструкции № 50).
Таким образом, затраты, учтенные на счете 26, ежемесячно списывают на субсчет 90-5 в полной сумме. Иной порядок списания указанных затрат действующими в 2012 г. нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету не был предусмотрен.
Вместе с тем в учетной политике организации целесообразно определить состав затрат, связанных с управлением организацией и учитываемых на счете 26.
Организация в 2012 г. получила чистую прибыль.
Может ли она отразить начисление годовой премии по итогам работы за2012 г. в январе или феврале 2013 г. на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"?
Не может. Премию отражают на счете 90 (субсчет 90-10).
Вознаграждения по итогам работы за год включают в состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 (субсчет 90-10) (п. 13 Инструкции № 102).
Иной порядок отражения указанных расходов действующими нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету не предусмотрен.
