Кассовые операции: практика применения

Оприходование наличных денег юридическим лицом (подразделением) означает документальное оформление приема наличных денег в кассу по приходным кассовым ордерам, другим приходным документам, с использованием кассового оборудования, платежных терминалов, автоматических электронных аппаратов, торговых автоматов в день совершения операции и учинение в этот же день кассиром соответствующих записей в кассовой книге, товарно-денежных, сменных отчетах (для уполномоченных лиц), регистрах бухгалтерского учета, книгах учета на конец рабочего дня (смены) либо показаний денежных оборотов в книге кассира.

Данная норма определена п. 51 Инструкции о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 29.03.2011 № 107 (далее – Инструкция № 107).

Ситуация 1

Организация "А" ведет бухгалтерский учет в общеустановленном порядке и кассовую книгу. Организация "Б" применяет упрощенную систему налогообложения (УСН).

Какие документы необходимо оформлять этим организациям, чтобы выручка считалась оприходованной?

 

Порядок оприходования наличных денег, полученных в качестве выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), не зависит от того, ведут юридические лица бухгалтерский учет либо применяют УСН. Он зависит от порядка приема юридическим лицом наличных денег – с применением кассового оборудования, платежных терминалов, по приходным кассовым ордерам и т.д.

Порядок приема юридическими лицами наличных денежных средств при продаже товаров, выполнении работ и оказании услуг определен постановлением Совета Министров и Нацбанка РБ от 06.07.2011 № 924/16*.

 

_____________________________

 

* Постановление Совета Министров и Нацбанка РБ от 06.07.2011 № 924/16 "Об использовании кассового оборудования, платежных терминалов, автоматических электронных аппаратов, торговых автоматов и о приеме наличных денежных средств, банковских пластиковых карточек в качестве средства осуществления расчетов на территории Республики Беларусь при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса, лотерейной деятельности, проведении электронных интерактивных игр" (далее – постановление № 924/16).

Так, если юридическое лицо при приеме наличных денег использует кассовое оборудование, то для оприходования наличных денег независимо от того, ведет оно или не ведет кассовую книгу, достаточным будет осуществление приема наличных денег с использованием кассового оборудования и учинение кассиром в этот же день записи в книге кассира, ином регистре бухгалтерского учета (для автоматических электронных аппаратов, торговых автоматов) на конец рабочего дня (смены).

Если же юридическое лицо не использует кассовое оборудование при приеме наличных денег, то для оприходования наличных денег необходимо оформление приходного кассового ордера или другого приходного документа в день совершения операции с учинением в этот же день кассиром соответствующих записей в кассовой книге (если она ведется в соответствии с законодательством) либо в товарно-денежных, сменных отчетах (для уполномоченных лиц), регистрах бухгалтерского учета, книгах учета на конец рабочего дня (смены).

От редакции:

Типовая форма приходного кассового ордера КО-1 и порядок его заполнения утверждены постановлением Минфина РБ от 29.03.2010 № 38.

 

Отметим, что при осуществлении продажи товаров, выполнении работ, оказании услуг без применения кассового оборудования и (или) платежных терминалов юридическое лицо должно осуществлять прием наличных денежных средств с оформлением квитанции о приеме наличных денежных средств при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг) без применения кассовых суммирующих аппаратов и (или) специальных компьютерных систем и платежных терминалов. Форма квитанции утверждена постановлением Минторга РБ от 23.08.2011 № 34. По окончании рабочего дня (смены) оно должно отразить в приходных кассовых ордерах общую сумму выручки за рабочий день (смену) (пп. 32–33 Положения, утвержденного постановлением № 924/16).

Прием наличных денежных средств можно осуществлять без оформления приходных кассовых ордеров по окончании рабочего дня (смены) при продаже (выдаче) покупателю (потребителю) документов, оформленных на бланках документов с определенной степенью защиты. Это возможно:

– при оказании на дому услуг, а также осуществлении торговли с доставкой товаров на дом операторами почтовой связи и электросвязи;

– продаже проездных документов, билетов, проездных, пригородных, абонементных и международных билетов, плацкарт и доплатных квитанций, талонов, жетонов в автомобильном транспорте, на котором выполняются городские перевозки пассажиров в регулярном сообщении, городском электрическом транспорте, метро, поездах городских, региональных, межрегиональных, международных, коммерческих линий и на железнодорожных станциях (остановочных пунктах) государственного объединения "Белорусская железная дорога", в пунктах их продажи;

– продаже билетов (абонементов) на посещение выставок, ярмарок, аттракционов в парках, культурно-зрелищных и спортивных мероприятий (музеи, кинотеатры, театры, цирки, стадионы, бассейны, дома культуры в сельской местности, концертные, а также другие открытые и закрытые площадки) (п. 34 Положения, утвержденного постановлением № 924/16).

 

Приказом руководителя сотрудник был командирован в г. Москву: с 10 по15 марта 2013 г. – сроком на 6 дней и с 18 по 22 марта 2013 г. – сроком на 5 дней.

Работнику был выдан аванс на первую командировку с 10 по 15 марта 2013 г. Аванс на вторую командировку он не получал.

Сотрудник прилетел из Москвы в пятницу – 15 марта в 20:00; 16 и 17 марта – выходные дни по режиму работы предприятия; улетел в Москву (вторая командировка) в понедельник – 18 марта в 9:00.

Каким числом должен быть составлен авансовый отчет по первой командировке (с 10 по 15 марта 2013 г.)?

 

С учетом того что командировки состоялись в марте этого года, составление и представление отчета об израсходованных суммах наличной иностранной валюты, возврат неизрасходованных сумм наличной иностранной валюты, полученных на расходы, связанные со служебными командировками, следовало осуществлять в порядке и в сроки, предусмотренные пп. 25–31 Инструкции о порядке ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 28.06.2004 № 98 (далее – Инструкция № 98).

При использовании сумм наличной иностранной валюты, выданных под отчет на расходы, связанные со служебными командировками работников, авансовые отчеты следовало представить в бухгалтерскую службу в течение 3 рабочих дней со дня возращения из командировки, исключая день прибытия (часть вторая п. 25 и часть четвертая п. 26 Инструкции № 98). В этот же срок необходимо было сдать в кассу юридического лица неиспользованные суммы наличной иностранной валюты (п. 27 Инструкции № 98).

Применительно к изложенной ситуации авансовый отчет об израсходованных суммах наличной иностранной валюты, полученных на расходы, связанные со служебной командировкой за границу с 10 по 15 марта 2013 г., должен быть представлен в бухгалтерскую службу не позднее 20 марта 2013 г. В указанные сроки осуществляется возврат неизрасходованных сумм наличной иностранной валюты, полученных на расходы, связанные со служебной командировкой.

 

Важно! С 20 апреля 2013 г.  действует Инструкция о порядке ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь, утвержденная постановлением Правления Нацбанка РБ от 29.03.2013 № 185. Комментарий к этому документу см.: Гл. бухгалтер. – 2013. – № 18. – С. 30–34.

 

 

Выдача работнику юридическим лицом наличной иностранной валюты под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, без полного отчета по ранее выданным ему суммам иностранной валюты не допускается.

Предприятие вправе дополнительно перечислить на личную карту работника, направленного в служебную командировку, иностранную валюту для оплаты расходов, связанных со служебной командировкой, без полного отчета данного работника по ранее перечисленным ему суммам иностранной валюты, но только в период нахождения его в одной служебной командировке (п. 34 Инструкции № 98).

Значит, нельзя было перечислить на личную карту командировочные расходы на вторую командировку без полного отчета по выданным данному работнику суммам иностранной валюты на первую командировку.

Ответственность за указанные нарушения предусмотрена ст. 11.7 и ст. 11.49 КоАП.

Так, например, нецелевое использование и (или) невозвращение в установленный срок средств в иностранной валюте, выданных под отчет, в т.ч. на оплату расходов по командировкам за пределы Республики Беларусь, влечет наложение штрафа на юридическое лицо в размере до 5-кратной суммы этих средств.

 

Сотрудник предприятия за свои личные денежные средства приобрел стройматериалы для нужд предприятия на сумму 120 000 000 бел. руб.

В соответствии с законодательством он составил отчет об израсходованных суммах для возмещения уплаченной им суммы. Однако обслуживающий банк отказался выдать единоразово денежные средства предприятию для возмещения сотруднику затраченной суммы в размере 120 000 000, а выдал 30 000 000 бел. руб., т.е. 300 базовых величин.

Нарушило ли предприятие порядок расчетов наличными денежными средствами?

 

Сумму личных денежных средств физического лица, использованную им в интересах юридического лица, с которым данное физическое лицо состоит в трудовых отношениях, включают в фактический размер расчетов наличными денежными средствами юридического лица (300 базовых величин на протяжении 1 дня).

 

Использованные личные средства включаются в 300 базовых величин по дате их фактического расходования (п. 74 Инструкции № 107).

Таким образом, расчеты наличными денежными средствами предприятием проведены с нарушением порядка расчетов между юридическими лицами, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями, установленного в гл. 4 Инструкции № 107.

За нарушение порядка расчетов предусмотрена административная ответственность в соответствии с ч. 1 ст. 12.19 КоАП.

Так, осуществление платежей наличными денежными средствами с нарушением требований законодательства влечет наложение штрафа на юридическое лицо в размере до 100 % от суммы таких платежей.

 

 

Право отказать юридическим лицам (их обособленным подразделениям) в осуществлении операций банкам предоставлено п. 80 Инструкции № 107.

Банки отказывают указанным лицам, если нарушен порядок осуществления операций, предусмотренный:

– п. 70 Инструкции № 107 (определяет порядок расчетов при оптовой торговле алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукцией, непищевым этиловым спиртом, табачным сырьем, табачными изделиями (только с текущих (расчетных) банковских счетов));

– п. 71 Инструкции № 107 (определяет порядок расчетов для ликвидируемых юридических лиц, а также юридических лиц, в отношении которых открыто конкурсное производство (только с текущих (расчетных) банковских счетов)).

Банки также вправе отказать в случае обращения юридических лиц, их обособленных подразделений:

– за проведением расчетов путем внесения наличных денег в кассы банков с последующим зачислением их на текущие (расчетные) банковские счета получателей (юридических лиц, их обособленных подразделений, индивидуальных предпринимателей) в размере, превышающем 300 базовых величин по каждому платежу с учетом суммы вознаграждения (платы) банку за осуществление указанных операций (часть первая п. 77 Инструкции № 107);

– за получением наличных денег с текущих (расчетных) банковских счетов на осуществление предстоящих расчетов между юридическими лицами, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями в размере, превышающем 300 базовых величин в день (часть вторая п. 77 Инструкции № 107).

Таким образом, банку не запрещена выдача наличных денег в размере, превышающем 300 базовых величин в день, для возмещения расходов физических лиц, проведенных в интересах юридического лица, с которым данное физическое лицо состоит в трудовых отношениях. Однако банком указанная операция должна быть отнесена к категории подозрительных финансовых операций согласно подп. 32.16.1 п. 32 Инструкции № 34* и приняты действия в соответствии с законодательством в области предотвращения легализации доходов, полученных преступным путем, и финансирования террористической деятельности.

 

_____________________________

 

* Инструкция об осуществлении банком и небанковскими кредитно-финансовыми организациями мер по предотвращению и выявлению финансовых операций, связанных с легализацией доходов, полученных преступным путем, и финансированием террористической деятельности, утвержденная постановлением Правления Нацбанка РБ от 28.02.2006 № 34.

 

Работнику, командированному в Германию, перечислен аванс в белорусских рублях на личную карту. Он в обменном пункте на всю сумму выданного аванса приобрел иностранную валюту страны командирования. Ее сумма оказалась меньше, чем он израсходовал в командировке с учетом своих средств.

Какая сумма израсходованных средств в командировке включается в отчет по курсу обменного пункта, в котором работником была приобретена иностранная валюта за белорусские рубли: сумма иностранной валюты, купленная работником в обменном пункте, или вся сумма иностранной валюты, израсходованная в командировке с учетом личных средств?

Работник составляет отчет в валюте произведенных операций. В отчет об израсходованных суммах иностранной валюты он включает все фактические расходы по командировке. Поскольку аванс был перечислен на карт-счет в белорусских рублях, то всю израсходованную сумму иностранной валюты необходимо пересчитать в белорусские рубли с использованием курса обменного пункта (кассы банка), в котором работником была приобретена иностранная валюта за белорусские рубли. При этом работник прилагает к отчету чеки кассового суммирующего аппарата либо специальной компьютерной системы, полученные им в обменном пункте (кассе банка) и свидетельствующие о покупке соответствующей суммы иностранной валюты. Если на дату составления отчета об израсходованных суммах иностранной валюты отсутствуют документы, подтверждающие покупку работником соответствующей суммы иностранной валюты, то для пересчета расходов используется официальный курс белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленный Нацбанком на дату составления отчета об израсходованных суммах иностранной валюты.

 

Окончательный расчет между нанимателем и командированным работником проводится в белорусских рублях с применением официального курса белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленного Нацбанком на дату составления отчета об израсходованных суммах иностранной валюты.