Белорусская организация реализует продукцию покупателям ЕС. В связи с отсутствием собственных мест хранения продукции на территории этих государств белорусская организация заключила договор хранения с резидентом Чехии.
Возникли следующие вопросы:
3.1. Надо ли исчислять НДС при оплате нерезиденту услуг по хранению продукции?
Не надо.
Услуги по хранению связаны непосредственно с движимым имуществом (продукцией), находящимся на территории Чехии, поэтому местом реализации таких услуг признают территорию Чехии. Соответственно обязанности по исчислению и перечислению в бюджет НДС при оплате услуг нерезидента у белорусской организации не возникает. Основания следующие.
При реализации услуг на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в белорусских налоговых органах, обязанность по исчислению и уплате в бюджет НДС возложена на состоящие на учете в белорусских налоговых органах организации, приобретающие данные услуги (п. 1 ст. 114 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Местом реализации услуг |*| признают территорию Республики Беларусь, если услуги связаны с движимым имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь, за исключением аренды (финансовой аренды (лизинга)) движимого имущества, включая транспортные средства (подп. 1.2 п. 1 ст. 117 НК).
3.2. Надо ли удерживать налог на доходы при выплате вознаграждения нерезиденту?
Не надо, если будет представлено подтверждение о налоговом резидентстве.
Объектом обложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, признают, в частности, доходы от оказания услуг по хранению имущества, полученные плательщиком от источников в Республике Беларусь (подп. 1.12.8 п. 1 ст. 189 НК).
Ставка налога на доходы в отношении данных доходов – 15 % (подп. 1.5 п. 1 ст. 192 НК).
Налог на доходы исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет юридическими лицами Республики Беларусь, начисляющими и (или) выплачивающими доход иностранным организациям, – налоговыми агентами (подп. 3.1 п. 3 ст. 189 НК).
Для целей применения положений международных договоров по вопросам налогообложения иностранная организация должна представить подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том иностранном государстве, с которым имеется международный договор по вопросам налогообложения. Подтверждение должно быть заверено компетентным органом иностранного государства (п. 1 ст. 194 НК).
Подтверждение можно представить в налоговый орган до и после уплаты налога на доходы.
Справочно: подтверждение можно представить в виде электронного документа. В этом случае оно направляется в налоговый орган в качестве приложения к налоговой декларации (расчету) по налогу на доходы, если налоговый агент представляет такую декларацию в электронном виде, либо к письму налогового агента, составленному в виде электронного документа.
При непредставлении в налоговый орган подтверждения налог на доходы удерживают и перечисляют в бюджет в установленном порядке.
Согласно п. 1 ст. 7 Соглашения с Чехией* прибыль предприятия одного договаривающегося государства облагается налогом только в этом договаривающемся государстве, если только это предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом договаривающемся государстве через расположенное там постоянное учреждение (представительство).
__________________________
* Соглашение между Правительством Республики Беларусь и Правительством Чешской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество (далее – Соглашение с Чехией).
Таким образом, для того чтобы вознаграждение резидента Чехии от оказания услуг по хранению продукции не облагалось налогом на доходы |*| в Республике Беларусь, нерезидент должен представить подтверждение о налоговом резидентстве.
