Ведение книги покупок – право, а не обязанность организации
Напомним, что вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные плательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее – объектов) независимо от даты проведения расчетов за них либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком, при условии, что иное не установлено гл. 12 Налогового кодекса РБ (далее – НК).
Ведение книги покупок устанавливается учетной политикой организации. Форма книги покупок и порядок ее заполнения утверждены постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82 (далее – постановление № 82).
Организация вправе в течение налогового периода предусмотреть в учетной политике ведение книги покупок. В этом случае ведение книги покупок осуществляется до окончания соответствующего налогового периода (п. 6 ст. 107 НК).
Таким образом, ведение книги покупок является правом, а не обязанностью плательщика. Решение вести книгу покупок подлежит отражению в учетной политике организации. Оно не обязательно должно быть принято с начала налогового периода. Любой платель-щик вправе начать заполнять книгу покупок с любого месяца года при внесении изменения в учетную политику.
Необходимость ведения книги покупок может быть связана, например, с возможностью принимать к вычету в конкретном отчетном периоде не всю сумму НДС, имеющуюся на счете 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам", а столько, сколько необходимо исходя из конкретной ситуации. Например, с целью уменьшения НДС, относимого на затраты, при наличии оборотов по реализации, освобожденных от НДС, и оборотов по реализацииза пределами Республики Беларусь.
Кроме того, книга покупок позволяет принимать к вычету НДС, ошибочно не принятый к вычету, в месяце отражения его в книге покупок, а не в месяце отражения его в бухгалтерском учете.
Книга покупок предназначена для определения суммы НДС (суммы налоговых вычетов), подлежащей зачету (возмещению), путем регистрации получаемых от поставщиков (продавцов) первичных учетных документов, применяемых при отгрузке объектов, в которых указаны ставка и сумма НДС.
Плательщик вправе вести несколько отдельных книг покупок по определенным им суммам НДС с отражением итоговых данных таких книг покупок в сводной книге покупок.
Книга покупок может вестись автоматизированным способом.
Книгу покупок заполняют на основании определенных в НК документов
Регистрацию документов, получаемых от поставщиков (продавцов), осуществляют в хронологическом порядке по мере выполнения условий, установленных ст. 107 НК (п. 68 Инструкции о прядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением № 82; далее – Инструкция № 82).
Требования к документам, которые являются основанием для вычета НДС, изложены в п. 5 ст. 107 НК. Так, налоговые вычеты производятся:
– при приобретении плательщиком на территории Республики Беларусь объектов – на основании первичных учетных документов установленной уполномоченными государственными органами формы, составленных на бланках, полученных продавцами в установленном законодательством порядке, либо составленных в виде электронных документов, созданных в порядке, установленном Советом Министров;
– ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (кроме ввоза товаров с территории государств – членов Таможенного союза) – на основании деклараций на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой и документов (их копий), подтверждающих факт уплаты НДС при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь;
– ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств – членов Таможенного союза – на основании налоговых деклараций (расчетов) по НДС и документов, подтверждающих факт уплаты НДС при ввозе товаров с территории государств – членов Таможенного союза.
Вычет НДС производится по операциям, не предусматривающим предъявление продавцами первичных учетных документов установленной уполномоченными государственными органами формы, составленных на бланках, полученных продавцами в установленном законодательством порядке, либо составленных в виде электронных документов, созданных в порядке, установленном Советом Министров, – на основании иных первичных учетных и расчетных документов.
Необходимо отметить, что в связи с отменой с 1 января 2010 г. бланка счета-фактуры по НДС формы СФ-1 документ установленного образца для вычета НДС по работам (услугам) отсутствует. Таким образом, заполнение соответствующего документа при выполнении работ, оказании услуг организации должны осуществлять с учетом норм Указа Президента РБ от 15.03.2011 № 114 "О некоторых вопросах применения первичных учетных документов".
Так, первичные учетные документы, если иное не установлено Президентом, должны содержать следующие сведения (подп. 1.4 п. 1 названного Указа):
– наименование документа, дату его составления;
– наименование организации, фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя;
– содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях (или в стоимостных показателях);
– должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи.
Первичные учетные документы могут содержать иные сведения, не являющиеся обязательными.
С 1 января 2013 г. при применении налоговых вычетов также необходимо учитывать требования Указа Президента от 23.10.2012 № 488 "О некоторых мерах по предупреждению незаконной минимизации сумм налоговых обязательств".
Порядок заполнения отдельных граф книги покупок
Форма книги покупок приведена в приложении 19 к постановлению № 82 и содержит 7 граф.
По усмотрению плательщика книга покупок может быть дополнена необходимыми ему графами (п. 70 Инструкции № 82).
Рассмотрим порядок заполнения этих граф.
Графа 1. Дата приобретения и номер документа.
В ней указываются:
– дата приобретения покупок: дата отражения в бухгалтерском учете объектов и хозяйственных операций; при безвозмездном получении объектов – день их получения (оприходования); при уплате НДС при таможенном оформлении – дата выдачи декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой;
– номер документа.
По товарам, ввезенным на территорию Республики Беларусь, взимание НДС по которым осуществляют налоговые органы, гр. 1 заполнять не нужно (подп. 69.1 Инструкции № 82).
При этом следует учитывать, что отражение в книге покупок суммы НДС, предъявленной поставщиком (продавцом), производят в том месяце, в котором выполнены условия, установленные ст. 107 НК для осуществления вычета суммы НДС, при наличии первичных учетных и расчетных документов до даты сдачи налоговой декларации (расчета) по НДС за этот отчетный месяц (за отчетный квартал, на который приходится этот месяц). При отсутствии первичных учетных и расчетных документов до даты сдачи налоговой декларации (расчета) по НДС за этот отчетный месяц (за отчетный квартал, на который приходится этот месяц) сумму НДС отражают в книге покупок за тот месяц, в котором получен первичный учетный и расчетный документ (п. 68 Инструкции № 82).
Иными словами, отражение в книге покупок документа, являющегося основанием для вычета НДС, осуществляется тогда, когда наступило право на вычет и документ, являющийся основанием для такого вычета, поступил в организацию. При этом в гр. 1 указывается дата отражения объекта в бухгалтерском учете.
Рассмотрим данное правило на примерах, условившись, что организации ведут книгу покупок.
Пример 1
В июле 2013 г. организация приобрела товары. Товары получены 31 июля 2013 г. по ТТН-1 от 29.07.2013 № 333555.
НДС, предъявленный при приобретении товаров, нужно отразить в книге покупок за июль 2013 г. В гр. 1 указывается: 31.07.2013, № 333555.
Отметим, что организация также вправе указать вместе с номером документа его наименование и дату, однако их указание не требуется, поскольку подп. 69.1 п. 69 Инструкции № 82 предусматривает указание только номера документа.
Пример 2
Организация приобрела товары, которые поступили 1 августа 2013 г. по ТТН-1 от 31.07.2013 № 222444.
НДС, предъявленный при приобретении данных товаров, отражают в книге покупок за август 2013 г. независимо от того, что ТТН-1 выписана 31 июля 2013 г. В гр. 1 надо указывать: 01.08.2013, № 222444.
Пример 3
Организация заключила договор на выполнение работ и оплатила их в июле 2013 г. Работы были выполнены в августе, акт выполненных работ № 17 от 26.08.2013 был подписан 31 августа 2013 г.
Днем выполнения работ (оказания услуг) является дата передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с оформленными документами (приемо-сдаточные акты и другие аналогичные документы). При неподписании заказчиком приемо-сдаточных актов и (или) других аналогичных документов за отчетный месяц (квартал) до 20-го числа (включительно) месяца (квартала), следующего за отчетным, днем выполнения работ (оказания услуг) признается день составления приемо-сдаточных актов и (или) других аналогичных документов (п. 1 ст. 100 НК).
Таким образом, НДС, предъявленный при приобретении данных работ, следует отразить в книге покупок за август 2013 г. В гр. 1 указывается: 31.08.2013, № 17.
Пример 4
Организация заключила договор на выполнение строительных работ и оплатила их в июле 2013 г. Работы были выполнены в августе, акт выполненных работ № 23 от 30.08.2013 подписан 25 сентября 2013 г.
В данном случае, поскольку акт подписан после 10-го числа (включительно) месяца (квартала), следующего за отчетным, моментом выполнения данных работ считается дата составления акта – 25 сентября 2013 г.
При отсутствии первичных учетных и расчетных документов до даты сдачи налоговой декларации (расчета) по НДС за этот отчетный месяц (за отчетный квартал, на который приходится этот месяц) отражение суммы НДС производится в книге покупок за тот месяц, в котором получен первичный учетный и расчетный документ (п. 68 Инструкции № 82).
Таким образом, поскольку акт подписан после сдачи налоговой декларации по НДС за август 2013 г., то НДС, предъявленный по данному акту, может быть отражен только в книге покупок за сентябрь 2013 г. В гр. 1 будет указано: 26.08.2013, № 23.
Пример 5
Организация безвозмездно получила товары по ТТН-1 от 31.07.2013 № 777222. Товары оприходованы 1 августа 2013 г.
Поскольку датой приобретения покупок при безвозмездном получении объектов согласно п. 68 Инструкции № 82 считается день их получения (оприходования), то НДС, предъявленный при безвозмездной передаче данных товаров, подлежит отражению в книге покупок за август 2013 г. В гр. 1 указывается: 01.08.2013, № 777222.
Пример 6
Организация ввезла товары из Республики Польши. Дата оформления таможенной декларации ТД № 33225 и уплаты НДС при ввозе – 31 июля 2013 г. Товары оприходованы 1 августа 2013 г.
Датой приобретения покупок при уплате НДС при таможенном оформлении считается дата выдачи декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (п. 68 Инструкции № 82). Следовательно, НДС, уплаченный при ввозе, отражается в книге покупок за июль 2013 г. независимо от того, что товары оприходованы в августе. В гр. 1 надо указать: 31.07.2013, № 33225.
Графа 2. Дата оплаты и номер документа.
Датой оплаты покупок, отражаемой в гр. 2, будет являться:
– при приобретении у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящих в связи с этим на учете в налоговых органах РБ, объектов, местом реализации которых признается территория Республики Беларусь, – 22-е число месяца представления налоговой декларации (расчета) по НДС за тот отчетный период, за который исчислена сумма НДС по таким объектам;
– при уплате НДС при ввозе объектов на территорию Республики Беларусь – дата уплаты НДС;
– при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, взимание НДС по которым осуществляют налоговые органы, – дата уплаты НДС, отраженного в части II налоговой декларации (расчета) по НДС.
В гр. 2 подлежат указанию также номера документов, подтверждающих факт совершения операций, поименованных в подп. 69.2 п. 69 Инструкции № 82 (подп. 69.2 п. 69 Инструкции № 82).
Графа 2 не заполняется:
– при отражении в книге покупок сумм НДС, уплаченных при приобретении объектов плательщиками, определяющими момент фактической реализации объектов в соответствии с п. 1 ст. 100 НК, т.е. "по отгрузке";
– при получении налоговых вычетов, передаваемых в пределах одного юридического лица;
– при получении налоговых вычетов от участника договора простого товарищества (подп. 69.2 п. 69 Инструкции № 82).
Пример 7
Резидент РБ оплатил 10 июня 2013 г. консультационные услуги резиденту Украины, не состоящему на учете в налоговых органах РБ. Услуги были оказаны 1 июля 2013 г. (акт № 25 от 01.07.2013). НДС был исчислен в июне, поскольку моментом фактической реализации при приобретении услуг у нерезидента является день их оплаты. Исчисленная сумма налога отражена по стр. 13 декларации (расчета) по НДС за июнь. Уплата налога в бюджет произведена по платежному поручению № 7456 от 15.07.2013.
В гр. 2 книги покупок за июль 2013 г. нужно указать: 22.07.2013.
Пример 8
Белорусская организация в июле 2013 г. ввезла товары из Российской Федерации. Исчисленный по ввозу НДС отражен части II налоговой декларации (расчета) по НДС за июль 2013 г. Налог уплачен 15 августа 2013 г. (платежное поручение № 7734 от 15.08.2013).
В гр. 2 книги покупок следует отразить: 15.08.2013, № 7734.
Графа 3. Наименование продавца.
В гр. 3 указывают наименование поставщика (продавца) и название страны, налоговым резидентом которой он является (подп. 69.3 п. 69 Инструкции № 82).
Пример 9
15 августа 2013 г. поступили товары от ОДО "Ромашка". Организация работает "по отгрузке" и осуществляет ведение книги покупок.
В гр. 3 книги покупок за август 2013 г. надо записать: ОДО "Ромашка", Республика Беларусь.
Графа 4. УНП продавца.
В гр. 4 необходимо указать учетный номер плательщика (УНП), присвоенный поставщику (продавцу). Если поставщиком (продавцом) является нерезидент РБ, надо указать номер, под которым зарегистрирован поставщик (продавец) в налоговом органе страны, налоговым резидентом которой он является (подп. 69.4 п. 69 Инструкции № 82).
Пример 10
Резидент РБ приобрел товары у резидента РФ ЗАО "Поло" (ИНН/КПП 807734415/986533224) и ввез их в августе 2013 г. на территорию Беларуси.
При заполнении книги покупок следует учитывать, что при регистрации налогоплательщиков Российской Федерации им присваивают ИНН/КПП (идентификационный номер налогоплательщика/код причины постановки на учет).
Таким образом, в гр. 3 книги покупок следует указать: ЗАО "Поло", 807734415/986533224.
Графа 5. Всего покупок, включая НДС.
В гр. 5 книги покупок организации показывают итоговую сумму покупок с НДС (подп. 69.5 п. 69 Инструкции № 82). При этом если стоимость товара не включает НДС, а налог исчислялся отдельно, то сумму НДС необходимо добавить к стоимости товара.
Пример 11
Резидент РБ в июле 2013 г. оплатил стоимость аудиторских услуг резиденту РФ, не зарегистрированному в налоговых органах РБ.Стоимость услуг в пересчете в белорусские рубли составила 9 000 тыс. руб. При оплате исчислен НДС в размере 1 800 тыс.руб. (9 000 × 20 / 100).
В гр. 5 книги покупок надо указать сумму 10 800 тыс. руб. (9 000 + 1 800).
Графы 6, 7. В том числе покупки, облагаемые по ставке.
В гр. 6а, 7а указывают стоимость покупок без НДС, в гр. 6б, 7б – сумму НДС исходя из ставки (соответственно 20 %, 10 %), по которой эти покупки облагаются налогом (подп. 69.6 п. 69 Инструкции № 82). Причем по усмотрению плательщика книга покупок может быть дополнена необходимыми графами.
Это значит, что при реализации, например, товаров по ставке 9,09 % или по расчетной ставке книга покупок может быть дополнена соответственно гр. 8, 9.
