Общие положения о компенсациях
Работникам устанавливаются компенсации за подвижной и разъездной характер работы, работу вахтовым методом, постоянную работу в пути, работу вне места жительства (полевое довольствие) (ст. 99 ТК [1]). Порядок, условия и размеры выплат этих компенсаций определяет Минтруда и соцзащиты по согласованию с Минфином. Так, в отношении компенсаций за подвижной и разъездной характер работы, производство работы вахтовым методом и др. действует Инструкция № 70 [2].
Существует три важных момента, на которые надо обратить внимание при работе с Инструкцией № 70:
1) наниматель вправе самостоятельно определять перечни профессий и должностей работников, которым устанавливаются компенсации;
2) размеры компенсаций определяет сам наниматель в пределах, не превышающих размера норм за проживание вне места жительства (суточных), установленных законодательством. В настоящее время это Положение № 176 [3];
3) порядок и условия выплаты компенсаций также определяет сам наниматель.
Отметим, что компенсации за характер работы могут быть установлены не всем работникам организаций, а только тем, работа которых носит соответствующий характер, т.е. выплаты должны иметь компенсирующую направленность определенных расходов.
Пример 1
Кому и когда не устанавливается компенсация за характер труда
В строительной организации определен перечень работников, которым установлены компенсации за характер работы. Такие компенсации не могут быть установлены бухгалтерам, экономистам, вахтерам, секретарю строительной организации. У этих работников отсутствуют расходы, подлежащие компенсации, поскольку они постоянно работают в административном помещении, не имеющем какой-либо географической удаленности. Не производится выплата, например, за разъездной характер работы водителю, работающему в границах конкретного города, района, поселка и т.д.
Виды компенсационных выплат
Компенсации, возможность выплаты которых предусмотрена ст. 99 ТК, подразделяются на следующие виды:
1) за подвижной характер работы.
Данная компенсация устанавливается работникам, которые вынуждены выезжать к месту работы (что связано с передислокацией организации) и не имеют возможности ежедневно возвращаться к месту жительства. Получается, что работнику надо компенсировать расходы, связанные с его оторванностью от места жительства (п. 2 Инструкции № 70).
На основе подвижного характера работы выполняются строительные, монтажные, наладочные и другие работы на объектах, расположенных в других местностях Республики Беларусь или странах ближнего зарубежья.
Пример 2
Работнику установлена компенсация за подвижной характер труда
Строительная организация (г. Минск) осуществляет строительство жилого дома в г. Брянске Российской Федерации на основе подвижного характера работы. Рабочие-строители и служащие включены в перечень профессий и должностей с подвижным характером работы. Доставка работающих к месту строительства организована транспортом строительной организации, проживание – в общежитии заказчика;
2) за разъездной характер работы.
Указанная компенсация может устанавливаться работникам, которые выполняют работу на объектах, расположенных вне места постоянной работы, связанную с поездками сверх установленной продолжительности рабочего времени от места постоянной работы до места работы на объекте и обратно, а также с регулярными служебными поездками в пределах обслуживаемого ими участка (п. 3 Инструкции № 70).
Как видим, наниматель при выполнении, например, строительных работ может выбрать наиболее приемлемый для себя вариант: выплачивать компенсации за подвижной характер с проживанием в месте строительства или за разъездной характер работы (ежедневно доставляя работающих на стройку) |*|.
Пример 3
Работнику установлена компенсация за разъездной характер труда
В организации (г. Брест) водитель обеспечивает доставку готовой продукции в торговые точки, расположенные в разных городах области. Доставив груз, водитель в тот же день возвращается к месту постоянной работы, зачастую превышая установленную продолжительность рабочего времени. Работник включен в перечень профессий и должностей с разъездным характером работы;
3) за производство работы вахтовым методом.
Компенсация за производство работы вахтовым методом устанавливается работникам при выполнении работ вне места их жительства или места постоянной работы. При этом не может быть обеспечено возвращение работников к месту жительства (п. 4 Инструкции № 70).
Такой метод работы часто применяется в строительстве с целью сокращения сроков выполнения, при работах в отдаленных районах, при оказании помощи сельскохозяйственным организациям на посевных, уборочных работах и др.;
4) за постоянную работу в пути.
Компенсация за постоянную работу в пути устанавливается за работу, которая производится по специальным графикам, предусматривающим время отдыха в пути следования (поездки). Это касается междусменного отдыха продолжительностью не менее 8 ч (п. 5 Инструкции № 70).
Пример 4
Работнику установлена компенсация за постоянную работу в пути
В организации, занимающейся перевозками пассажиров, водителю автобуса международного и междугородного сообщения установлена компенсация за постоянную работу в пути;
5) за работу вне места жительства (полевое довольствие).
Компенсация за работу вне места жительства (полевое довольствие) устанавливается работникам геологоразведочных, топографо-геодезических и обслуживающих их организаций, проживающих в месте производства работ. При этом возникает необходимость компенсировать работникам повышенные расходы при выполнении работ в полевых условиях, связанные с необустроенностью труда и быта и др. (п. 6 Инструкции № 70).
Размеры компенсаций устанавливает наниматель
Такие компенсации наниматель определяет в размере, не превышающем размера норм за проживание вне места жительства (суточных), установленных Положением № 176 , с учетом фактического времени пребывания на территории Республики Беларусь или иностранных государств (пп. 7, 8 Инструкции № 70).
Вместе с тем организации за счет прибыли могут устанавливать более высокие размеры компенсаций своим работникам.
Пример 5
Компенсация за подвижной характер работы
Коллективным договором строительной организации предусмотрена выплата компенсации за подвижной характер работы на территории Российской Федерации в размере 85 % от нормы суточных, установленной постановлением № 176 при служебных командировках в Российскую Федерацию (30 долл. США за каждый день командировки).
Участники строительства в апреле 2019 г. отработали на стройке с оторванностью от постоянного места жительства по 26 рабочих дней, а с учетом дней отдыха – по 30 календарных дней. Компенсация работнику составит 765 долл. США (30 дней × 25,5 долл. США, где 25,5 долл. США = 30 долл. США × 85 %).
Пример 6
Компенсация за разъездной характер работы
Водитель транспортной организации перевозит напитки с предприятия г. Минска в торговые точки городов Минской области и ежедневно возвращается к месту постоянной работы. В соответствии с приказом водитель включен в перечень профессий с разъездным характером работы. Ему выплачивается компенсация в размере 90 % от нормы суточных при однодневных служебных командировках в пределах Республики Беларусь (норма суточных – 9 руб. в сутки). Таким образом, размер компенсации за каждый день работы составляет 8,10 руб. (9 руб. × 90 %).
Документальное оформление
Перечни профессий и должностей работников, которым устанавливаются надбавки за подвижной и разъездной характер работы, производство работы вахтовым методом, за постоянную работу в пути, работу вне места жительства (полевое довольствие), определяет наниматель. Перечень данных работников, размеры, условия и порядок выплаты компенсаций следует закрепить в коллективном договоре, Положении по оплате труда, приказе, ином локальном нормативном правовом акте (ЛНПА). Работник должен быть ознакомлен с данным ЛНПА.
Справочно: в ЛНПА могут быть закреплены:
– категории работников, имеющих право на выплату компенсаций за подвижной и разъездной характер работы, производство работы вахтовым методом, за постоянную работу в пути, работу вне места жительства (полевое довольствие), с указанием наименования конкретных должностей (профессий);
– размеры надбавок за подвижной и разъездной характер работы, производство работы вахтовым методом, за постоянную работу в пути, работу вне места жительства (полевое довольствие);
– право нанимателя направить работника, которому установлена, к примеру, компенсация за разъездной характер работы, в командировку на основании приказа с выдачей командировочного удостоверения и оплатой командировочных расходов. При этом указанная компенсация за время нахождения работника в командировке ему не выплачивается. Данное условие может быть поставлено в зависимость от дальности расстояния, времени нахождения в пути и иных обстоятельств;
– факт выплаты компенсаций только за фактически отработанное время и перечень подтверждающих такой факт документов.
Важно! Введение работникам указанных компенсаций взамен выплаты суточных является изменением существенных условий труда работника.
Существенными условиями труда признаются системы и размеры оплаты труда, гарантии, режим работы, разряд, наименование профессии, должности, установление или отмена неполного рабочего времени, совмещение профессий и другие условия, устанавливаемые в соответствии с ТК.
Справочно: в связи с обоснованными производственными, организационными или экономическими причинами наниматель вправе в порядке, предусмотренном ст. 32 ТК, изменить существенные условия труда работника при продолжении им работы по той же специальности, квалификации или должности, определенных в трудовом договоре.
Таким образом, при принятии решения об установлении компенсаций наниматель обязан письменно предупредить работника не позднее чем за 1 месяц об изменении существенных условий труда.
Как отразить компенсации за характер труда в бухучете?
Следует учитывать, что компенсации начисляют за конкретные дни работы с подвижным, разъездным характером труда, производства работы вахтовым методом, постоянной работы в пути и вне места жительства. Зафиксировать такое время можно в табелях использования рабочего времени, указывая дни занятости работников на таких работах и дни нахождения в пути при переезде работника в другую местность и обратно |*|.
* Бухгалтерский и налоговый учет выплат работникам, которые нужно нормировать
Время пребывания на территории иностранных государств определяется по отметке в документе для выезда из Республики Беларусь и (или) въезда в Республику Беларусь. Если при пересечении границы отметка в документы не вносится, день пересечения границы определяется по документам на проезд с учетом расписания движения пассажирского транспорта.
При следовании работников на автомобильном транспорте в государства, где при пересечении границы отметка в документы для выезда и (или) въезда не вносится, подтверждением для определения времени пребывания на территории иностранных государств служит путевой лист с отметками о дате прибытия и выбытия из места пребывания и иные документы (п. 9 Инструкции № 70).
В бухгалтерском учете суммы начисленных компенсаций (в установленных пределах) отражаются:
Д-т 20, 23, 25, 26, 44 – К-т 70
При начислении компенсаций в увеличенном размере за счет прибыли организации составляется корреспонденция (на сумму превышения установленных законодательством ограничений):
Д-т 90-10 – К-т 70
Какие налоги заплатить с сумм компенсаций?
Подоходный налог. Компенсации, выплачиваемые работникам за характер работы, в размере, не превышающем размера норм за проживание вне места жительства (суточных), установленных законодательством о возмещении расходов при служебных командировках, освобождаются от подоходного налога (абз. 7 части первой, часть вторая п. 4 ст. 208 НК [4]).
Взносы в ФСЗН и Белгосстрах. Компенсации, выплачиваемые в целях возмещения работникам затрат, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей, предусмотренные в гл. 9 ТК, поименованы в п. 3 Перечня № 115 [5]. Следовательно, такие выплачиваемые суммы работникам (независимо от размера) освобождаются от начисления страховых взносов. Разъяснения по такому моменту приведены и в письме № 08-07/3289 [6].
Налог на прибыль. Если придерживаться нормы подп. 2.1 п. 2 ст. 171 НК, то суммы компенсаций в размерах, установленных ЛНПА, включаются в состав прочих затрат, относимых к нормируемым затратам. Совокупный размер учитываемых при налогообложении прочих затрат не может превышать 1 % выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и сумм доходов от операций по сдаче в аренду (лизинг), иное возмездное или безвозмездное пользование имущества с учетом НДС (п. 3 ст. 171 НК) |*|.
МНС в своем письме от 09.04.2019 [7] по выплатам компенсаций работникам разъяснило следующее: «доплаты, компенсации, пособия, установленные законодательством, при налогообложении прибыли учитываются в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, если законодательством не устанавливается их минимальный размер или не установлен предел, но только в том случае если основания таких выплат связаны с процессом производства и реализации».
Полагаем, что, по мнению МНС, суммы компенсаций с учетом характера работы при исчислении налога на прибыль включаются в затраты, связанные с производством, без ограничений.
