По ставке НДС 10 % облагаются обороты по реализации на территории Республики Беларусь важных потребительских товаров
Пониженная ставка НДС в размере 10 % применяется:
– при реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции, пчеловодства, животноводства (за исключением производства пушнины) и рыбоводства;
– ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Указом Президента Республики Беларусь от 21.06.2007 № 287 (далее – Перечень № 287);
– увеличении налоговой базы при реализации вышеназванных товаров и продукции на суммы, указанные в части второй п. 6, части второй п. 7 ст. 97 и п. 18 ст. 98 НК.
Пример 1. Критерии применения ставки НДС в размере 20 %
Организация ввезла из Украины шкуры крупного рогатого скота.
Оборот по реализации данной продукции на территории Республики Беларусь облагается НДС по ставке 20 %, поскольку эта продукция произведена не на территории Республики Беларусь и не числится в Перечне № 287.
Для подтверждения отнесения товаров к продовольственным, в отношении которых может применяться ставка НДС 10 %, применяется заключение Минсельхозпрода Республики Беларусь (подп. 1.2.2 п. 1 ст. 102 НК).
Важно! Минсельхозпрод выдает заключения по обращениям заинтересованных лиц только на отдельные виды товаров.
НК не установлено, что наличие такого заключения у плательщиков на момент ввоза товаров на территорию Республики Беларусь, а также при реализации товаров на территории республики является обязательным условием для применения пониженной ставки НДС в отношении всех продовольственных товаров, поименованных в Перечне № 287. Необходимость выдачи Минсельхозпродом указанных заключений должна быть обоснована и обусловлена сложностью либо невозможностью квалификации того или иного товара специалистами на местах.
Вопросы отнесения таких товаров, как безалкогольные напитки, к товарам, поименованным в Перечне № 287, находятся в компетенции концерна «Белгоспищепром».
Основание: письмо МНС Республики Беларусь от 25.01.2013 № 2-1-10/190 «Об основаниях для применения ставки НДС в размере 10 %».
Перечень № 287 требует внимательного подхода при идентификации содержащихся в нем товаров
Перечень № 287 применяется с 27 июня 2007 г. в отношении:
– произведенной на территории Республики Беларусь продукции;
– товаров, ввезенных на территорию Республики Беларусь из других государств (в т.ч. дальнего зарубежья).
Указанный Перечень применяется при уплате:
– НДС, взимаемого таможенными органами;
– НДС по товарам, ввезенным из государств – членов ЕАЭС.
При пользовании Перечнем № 287 учитывайте следующие моменты:
1) позиции перечня, не отмеченные во второй колонке знаком <**>, идентифицируются только кодом ТН ВЭД ЕАЭС. Наименование (обычно краткое, обобщенное) приводится для удобства пользования.
С учетом изложенного, если код товара, на который устанавливается цена, соответствует Перечню № 287, а наименование – не соответствует, то при отсутствии указанного знака <**> применяется ставка НДС 10 %. Если после наименования имеется такой знак, необходимо соответствие товаров Перечню № 287 и по коду, и по наименованию. При несовпадении, например, наименования, но совпадении кода ТН ВЭД ЕАЭС применяется ставка НДС 20 %;
2) если наименование товарной позиции в Перечне № 287 заканчивается многоточием, то это наименование сокращенное и также не имеет определяющего значения для применения ставки НДС 10 %. Знак <**> в таких позициях с многоточием отсутствует. Следовательно, для применения ставки НДС 10 % в этом случае главным является соответствие коду, указанному в Перечне № 287;
3) при определении ставки НДС по импортным товарам следует руководствоваться кодами, указанными в таможенных документах. Классификация производимых в Республике Беларусь товаров осуществляется белорусскими предприятиямипроизводителями. В случае затруднений при определении кодов товаров любой субъект хозяйствования может обратиться к имеющему соответствующую лицензию таможенному агенту либо в Государственный таможенный комитет Республики Беларусь с представлением полных сведений о производимых товарах |*|.
* Вопрос о том, когда при покупке и продаже товара за рубежом возникает объект обложения НДС
Важно! Использование плательщиком для целей классификации товара сведений, содержащихся в сертификате продукции собственного производства, выданном отделением Белорусской торгово-промышленной палаты, сравнимо с присвоением кода ТН ВЭД ЕАЭС производителем самостоятельно, так как Белорусская торгово-промышленная палата не относится к органам, компетентным в присвоении товарам кодов ТН ВЭД ЕАЭС (ранее ТН ВЭД ТС).
Одновременно законодательством предоставлена возможность для заинтересованных лиц, в т.ч. производителей продукции, обратиться в таможенные органы с запросом о классификации продукции.
Основание: письмо МНС Республики Беларусь от 23.05.2014 № 2-1-10/1606 «О налогообложении НДС оборотов по реализации хрена консервированного».
Применение ставки НДС 10 % носит «сквозной» характер на всех этапах реализации товаров
Ставка НДС 10 % применяется на всех этапах реализации товаров, т.е. не только производителями и импортерами, но и всеми последующими продавцами товаров. Основания для применения ставки НДС 10 % последующими продавцами такие же, как и первыми продавцами: необходимо убедиться, что это сельскохозяйственная продукция, выращенная на территории Республики Беларусь, или товары, содержащиеся в Перечне № 287.
Пример 2. Применение ставки 10 % по цепочке
Организация оптовой торговли закупила у производителя Республики Беларусь продукцию животноводства, которую затем реализовала организации розничной торговли.
И производитель, и оптовая организация, и организация розничной торговли по оборотам по реализации данной продукции на территории Республики Беларусь применяют ставку НДС 10 %.
Ставка НДС 10 % не применяется к вознаграждению посредника за реализацию товаров, облагаемых по ставке 10 %
Согласно ст. 102 НК к вознаграждению посредника за реализацию товаров, облагаемых по ставке 10 %, применяется ставка НДС в размере 20 %.
Пример 3. Комиссионное вознаграждение и НДС
Комиссионер – резидент Республики Беларусь реализует принадлежащую комитенту продукцию растениеводства как на территории Республики Беларусь, так и в Российскую Федерацию.
Комиссионное вознаграждение облагается НДС по ставке 20 %.
Ставка НДС 10 % применяется при безвозмездной передаче товаров, указанных в подп. 1.2 п. 1 ст. 102 НК
Объектами обложения НДС признаются обороты по реализации товаров на территории Республики Беларусь, в т.ч. обороты по безвозмездной передаче товаров |*| (подп. 1.1.3 п. 1 ст. 93 НК).
Поскольку обороты по безвозмездной передаче являются оборотами по реализации, то при их налогообложении применяются те ставки НДС, которые установлены при возмездной реализации таких товаров.
Пример 4. Подарки детям
Предприятие передало детям работников в качестве подарка к Новому году приобретенные у производителя мягкие игрушки.
Оборот по безвозмездной передаче игрушек облагается НДС по ставке 10 %. Налоговой базой является цена приобретения игрушек. НДС исчисляется по формуле: цена приобретения × 10 / 100.
Ставка НДС 10 % применяется к суммам, на которые увеличивается налоговая база по объектам, реализованным со ставкой 10 %
Как указывалось выше, ставка НДС 10 % применяется к так называемым суммам, увеличивающим налоговую базу, относящимся к оборотам по реализации товаров со ставкой 10 %.
На какие суммы увеличивается налоговая база по НДС, сказано в п. 18 ст. 98 НК |*|.
Это суммы, полученные (причитающиеся к получению):
– за реализованные товары сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров;
– в виде санкций за нарушение покупателями условий договоров;
– в виде дополнительной выгоды по договорам комиссии.
Следовательно, если организация, которая реализовала товары с применением ставки НДС 10 %, получила за эти товары, например, премию от покупателя в связи со своевременной их отгрузкой, то сумма премии облагается НДС по ставке 10 % в момент, установленный учетной политикой (п. 8 ст. 100 НК).
Пример 5. Штраф за нарушение сроков оплаты
Организация отгрузила на территории Республики Беларусь продукцию животноводства со ставкой НДС 10 %. Продукцию покупатель не оплатил, в связи с чем организация обратилась в суд. По решению суда покупатель выплатил долг и сумму штрафа за нарушение сроков оплаты, предусмотренную договором.
Сумма штрафа облагается НДС по ставке 10 %.
При реализации на экспорт товаров, облагаемых НДС по ставке 10 %, и неполучении подтверждающих вывоз документов НДС исчисляется по ставке 10 %
При реализации указанных товаров на экспорт применяется ставка НДС 0 % (п. 1 ст. 102 НК). Однако применение нулевой ставки НДС зависит от того, поступили ли подтверждающие экспорт документы, перечень которых дан в ст. 102 НК. Для сбора этих документов предоставлен 180-дневный срок:
– по товарам, отгруженным в государства – члены ЕАЭС, течение срока начинается со дня, следующего за датой отгрузки товаров;
– по товарам, отгруженным в иные государства, – со дня, следующего за датой оформления таможенной декларации на товары.
Если документы не поступили, то по истечении указанного срока налогообложение будет производиться по ставке 10 %.
Налог нужно «извлечь» из цены. Сумма НДС определяется по формуле: цена реализации товаров × 10 / 110.
Можно ли сразу, не дожидаясь документов и не полагаясь на налоговую порядочность, например, покупателя Российской Федерации или Казахстана, заложить в цену и применить ставку НДС 10 %? Заложить в цену можно, но применить нельзя.
Ставка НДС 10 % применяется только в случае непоступления документов по истечении 180-дневного срока.
Пример 6. Применение формулы: цена реализации × 10 / 110
Предприятие отгрузило молочную продукцию в Россию 14 февраля 2017 г. Заявление о ввозе товаров не поступило.
Оборот по реализации продукции отражается в налоговой декларации по НДС за январь – август (на август приходится 181-й день с даты отгрузки продукции).
НДС исчисляется по ставке 10 % по формуле: цена реализации × 10 / 110.
Восстановление НДС в случае порчи и утраты товаров
Не подлежат вычету суммы НДС по товарам в случае их порчи, утраты. Исключение – случаи порчи, утраты товаров в связи с чрезвычайными обстоятельствами: пожар, авария, стихийное бедствие, дорожнотранспортное происшествие.
Налоговые вычеты плательщика подлежат уменьшению на суммы НДС, принятые им ранее к вычету. При невозможности определения размера ранее принятой к вычету суммы НДС или установления факта совершения операций, указанных в части четвертой подп. 19.15 п. 19 ст. 107 НК, налоговые вычеты плательщика уменьшаются на налоговые вычеты, равные 20 % от стоимости товаров (подп. 19.15 п. 19 ст. 107 НК).
Пример 7. НДС при недостаче товара
У организации обнаружена недостача продовольственной продукции собственного производства, облагаемой НДС по ставке 10 %. Фактические суммы «входного» НДС по товарам (работам, услугам), использованным в производстве продукции, определить невозможно.
Восстанавливается НДС в размере 20 % от фактической себестоимости продукции.
Передача налоговых вычетов филиалу
При передаче в пределах одного юридического лица товаров их получателю могут передаваться:
– или фактические суммы НДС, предъявленные при их приобретении либо уплаченные при их ввозе;
– или фактически предъявленные (уплаченные) суммы НДС по этим товарам, использованным при их производстве или создании.
При невозможности определения фактически предъявленных (уплаченных) сумм налога либо при передаче товаров, суммы налога при ввозе которых еще не уплачены, могут передаваться налоговые вычеты, равные 20 % от стоимости передаваемых товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг), имущественных прав.
Пример 8. Передача налоговых вычетов между филиалами
Филиал № 1 юридического лица передал филиалу № 2 для реализации на сторону произведенную филиалом № 1 продукцию, облагаемую НДС по ставке 10 %. Решено передать налоговые вычеты.
Поскольку фактические суммы налоговых вычетов определить невозможно, передаются налоговые вычеты |*| по ставке 20 % стоимости передаваемой продукции.
* Информация о том, какие исключения из правил надо учитывать при применении вычетов по НДС
При отказе от применения льготы ставка НДС 10 % не применяется
Плательщики вправе применить ставку НДС в размере 20 % по операциям:
– освобождаемым от налогообложения;
– местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь (включая операции по реализации товаров населению на выставках-ярмарках, проводимых на территории государств – членов ЕАЭС) (п. 10 ст. 102 НК).
Этим правом плательщики могут пользоваться как разово, так и на постоянной основе.
Пример 9. Отказ от применения ставки НДС 10 % в пользу одного покупателя
Организация, у которой инвалиды составляют более 50 % списочной численности промышленно-производственного персонала, производит детские трикотажные изделия, включенные в Перечень № 287. При реализации этих изделий применяется льгота в соответствии с подп. 1.16 п. 1 ст. 94 НК.
При поставке изделий одному из покупателей решено исчислить и предъявить НДС, чтобы покупатель мог принять к вычету данную сумму налога.
НДС исчисляется по ставке 20 %.
Пример 10. Применение ставки НДС 20 % при реализации льготируемого товара в России
На ярмарке в Смоленске предприятие реализовало населению колбасные изделия, облагаемые НДС на территории Республики Беларусь по ставке 10 %. Данный оборот не является объектом обложения НДС на территории Республики Беларусь, поскольку место реализации товаров – не территория Беларуси.
Вместе с тем продавец решил исчислить НДС.
В этом случае НДС может быть исчислен по ставке 20 %.
Важно! Если плательщик решил отказаться от применения ставки налога в размере 10 % и будет исчислять налог по ставке 20 %, то наличие записи об этом в учетной политике не требуется.
