Ситуация 1
Работник получил займы на строительство квартиры и обучение сына
Работник коммерческой организации (место основной работы) состоит в этой организации на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий. Он проживает со своей супругой и сыном в 2-комнатной квартире, которая расположена в г. Минске и общая площадь которой составляет 44 м2.
В данной организации (зарегистрирована в г. Минске) в соответствии с коллективным договором, заключенным со своими работниками, постановка на учет нуждающихся в улучшении жилищных условий по месту работы осуществляется в случае, когда обеспеченность их общей площадью жилого помещения составляет менее 15 м2.
Сын работника учится в магистратуре (учреждение образования Республики Беларусь).
В феврале 2019 г. организация предоставила работнику согласно его заявлениям займы в размере:
– 25 000 руб. сроком на 5 лет, как нуждающемуся в улучшении жилищных условий, на строительство квартиры |*|;
– 600 руб. сроком на 1 год для оплаты обучения сына в магистратуре (учреждение образования Республики Беларусь).
Надо ли организации с указанных сумм займов исчислить и перечислить в бюджет подоходный налог?
В изложенной ситуации организации:
– надо исчислить и уплатить в бюджет подоходный налог с займа, выданного на строительство квартиры;
– не надо исчислять и уплачивать подоходный налог с займа, предоставленного работнику на обучение сына, при представлении пакета документов, установленного п. 3 ст. 210 НК [1].
Обоснуем наш ответ.
Налоговые агенты обязаны с доходов в виде займов, кредитов, полученных плательщиками от белорусских организаций (белорусских индивидуальных предпринимателей), произвести:
Эта обязанность отсутствует у налогового агента, если заем (кредит) выдан лицам, имеющим право на получение:
1) имущественного налогового вычета, предусмотренного подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК (абз. 7 п. 2 ст. 216 НК).
Право на этот налоговый вычет имеют плательщики и члены их семей в сумме фактически произведенных ими расходов:
– на строительство, в т.ч. путем приобретения жилищных облигаций, либо приобретение на территории Республики Беларусь одноквартирного жилого дома или квартиры, в т.ч. в соответствии с договором финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга;
– на погашение (возврат) кредитов банков, займов, полученных от белорусских организаций или белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременное погашение (возврат) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных ими на указанные цели.
Справочно: членами семьи плательщика в целях получения указанного вычета являются супруг (супруга), их дети и иные лица, признанные в судебном порядке членами семьи плательщика.
Обратите внимание, с 2019 г. право на вычет имеют в т.ч. дети, состоящие в браке.
Право на этот вычет имеют те плательщики и члены их семей, которые состоят на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий или состояли на таком учете на момент заключения кредитного договора или договора займа в местном исполнительном и распорядительном органе, иных государственных органах и других государственных организациях, организациях негосударственной формы собственности, в случае если они были признаны нуждающимися в улучшении жилищных условий по основаниям, установленным законодательными актами |*|.
* Практику предоставления имущественного вычета при строительстве жилья
Основания признания граждан нуждающимися в улучшении жилищных условий определены ст. 35 ЖК [2] и Положением № 563 [3].
Так, нуждающимися в улучшении жилищных условий признаются граждане, обеспеченные общей площадью жилого помещения менее 15 м2 (в г. Минске – менее 10 м2) на 1 человека. При этом обеспеченность общей площадью жилого помещения определяется исходя из суммы общей площади всех жилых помещений, находящихся в собственности и (или) во владении и пользовании гражданина и проживающих совместно с ним членов его семьи в населенном пункте по месту принятия на учет. При принятии на учет нуждающихся в улучшении жилищных условий в г. Минске – исходя из суммы общей площади всех жилых помещений, находящихся в собственности и (или) во владении и пользовании гражданина и проживающих совместно с ним членов его семьи в г. Минске и Минском районе (подп. 3.1.2 п. 3 Положения № 563).
С учетом того что в рассматриваемой ситуации основания для постановки работника на учет нуждающихся в улучшении жилищных условий не соответствуют установленным законодательными актами Республики Беларусь, организация должна с указанного займа исчислить и уплатить в бюджет подоходный налог.
По мере погашения физическим лицом займа, кредита ранее уплаченная сумма налога в размере, пропорциональном погашенной задолженности по соответствующему договору, подлежит возврату налоговому агенту, уплатившему налог (часть третья п. 2 ст. 220 НК);
2) социального налогового вычета, предусмотренного подп. 1.1 п. 1 ст. 210 НК (абз. 7 п. 2 ст. 216 НК) |*|.
Право на этот вычет имеет плательщик в сумме:
– уплаченной им в течение налогового периода за свое обучение или за обучение лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства (плательщиком-опекуном, плательщиком-попечителем – за обучение своих подопечных, в т.ч. бывших подопечных, достигших 18-летнего возраста);
– направленной на погашение (возврат) кредитов банков, займов, полученных от белорусских организаций или белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременное погашение (возврат) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам) на обучение.
Право на вычет возникает лишь в том случае, если выполняются 2 условия одновременно:
Высшее образование подразделяется на 2 ступени (ст. 202 Кодекса об образовании [4]). На I ступени высшего образования обеспечивается подготовка специалистов, обладающих фундаментальными и специальными знаниями, умениями и навыками, с присвоением квалификации специалиста с высшим образованием. При этом высшее образование I ступени дает право на продолжение образования на II ступени высшего образования и на трудоустройство по полученной специальности (направлению специальности, специализации) и присвоенной квалификации. В свою очередь, на II ступени высшего образования (магистратура) обеспечиваются углубленная подготовка специалиста, формирование знаний, умений и навыков научно-педагогической и научно-исследовательской работы с присвоением степени магистра.
Таким образом, получение впервые образования на II ступени высшего образования (магистратура) не рассматривается как получение второго высшего образования.
На основании изложенного физические лица, проходящие обучение в магистратуре за плату, имеют право на получение социального налогового вычета в размере понесенных ими расходов, но только при условии, что такое обучение отвечает вышеприведенным требованиям – получению впервые образования на II ступени высшего образования.
К лицам, состоящим в отношениях близкого родства, относятся родители (усыновители, удочерители), дети (в т.ч. усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги (абз. 3 части второй ст. 195 НК).
Так как сын является для работника близким родственником, то работник имеет право на получение социального налогового вычета, предусмотренного подп. 1.1 п. 1 ст. 210 НК.
Следовательно, организации не требуется исчислять и уплачивать подоходный налог с займа, предоставленного работнику на обучение сына, при представлении им пакета документов, установленного п. 3 ст. 210 НК |*|.
* Три готовых решения по предоставлению социального вычета за учебу
Ситуация 2
Член кооператива получил микрозаем для осуществления ремесленной деятельности
Физическое лицо является членом потребительского кооператива финансовой взаимопомощи. В апреле 2019 г. кооператив предоставил этому лицу микрозаем для осуществления ремесленной деятельности в размере 2 000 руб. Погашение займа будет осуществляться ежемесячно равными частями в течение 2 лет с даты заключения договора.
Необходимо ли кооперативу с указанной суммы займа исчислить и перечислить в бюджет подоходный налог?
В рассматриваемой ситуации микрозаем выдан потребительским кооперативом на цели, предусмотренные Указом № 325 [5]. Поэтому у кооператива отсутствует обязанность исчислять и уплачивать подоходный налог.
Обоснуем наш ответ.
С доходов в виде займов, кредитов, полученных от белорусских организаций и белорусских индивидуальных предпринимателей, подоходный налог налоговые агенты исчисляют в порядке, установленном ст. 216 НК (п. 2 ст. 220 НК). При этом подоходный налог с займов, кредитов налоговый агент уплачивает за счет собственных средств не позднее дня, следующего за днем их выдачи физическому лицу.
Вместе с тем исчисление и уплату подоходного налога налоговый агент не производит с сумм микрозаймов, предоставляемых микрофинансовыми организациями физическим лицам в порядке, предусмотренном законодательством (абз. 8 п. 2 ст. 216 НК) |*|.
Такой порядок предусмотрен Указом № 325.
Из него следует, что потребительским кооперативом финансовой взаимопомощи является некоммерческая организация, созданная физическими лицами для аккумулирования временно свободных денежных средств членов потребительского кооператива и средств из иных незапрещенных источников в целях оказания членам кооператива финансовой помощи в форме предоставления микрозаймов.
При этом членам потребительского кооператива финансовой взаимопомощи микрозаймы могут быть предоставлены на цели осуществления ремесленной деятельности, деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма, для ведения личного подсобного хозяйства, осуществления предпринимательской деятельности коммерческой организацией, собственником имущества, учредителем (участником) которой является член кооператива (подп. 3.2 п. 3 Указа № 325).
