Ситуация 1
Предприятие оплачивает обучение своего специалиста
Предприятие в целях повышения профессионального уровня своего сотрудника (работает технологом и имеет среднее специальное образование) в августе 2019 г. заключило с вузом Республики Беларусь 3-сторонний договор о его обучении в заочной форме для получения первого высшего образования.
Являются ли суммы, уплаченные предприятием вузу за обучение данного сотрудника, объектом обложения подоходным налогом?
Оплата предприятием стоимости обучения своего специалиста освобождается от подоходного налога, поскольку этот специалист имеет право на социальный налоговый вычет в соответствии с подп. 1.1 п. 1 ст. 210 НК [1], который предоставляется при соблюдении определенных критериев, а именно получение первого высшего образования в вузе Республики Беларусь.
Обоснуем наш вывод.
Бухгалтер при определении налоговой базы подоходного налога должен учитывать все доходы работника, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 199 НК).
Оплата (полная или частичная) обучения работника, произведенная в его интересах организацией, относится к доходам, полученным работником в натуральной форме (подп. 2.1 п. 2 ст. 200 НК).
Вместе с тем нормы п. 46 ст. 208 НК предусматривают освобождение от подоходного налога доходов, полученных плательщиком, имеющим право на социальный налоговый вычет в соответствии с подп. 1.1 п. 1 ст. 210 НК (далее – социальный вычет на учебу), в виде:
– безналичной оплаты организацией (ИП) стоимости обучения плательщика в учреждениях образования Республики Беларусь;
– расходов на погашение (возврат) кредитов (включая проценты по ним) банков, фактически израсходованных плательщиком на получение образования.
Справочно: при определении размера налоговой базы в соответствии с пп. 3, 4 и 9 ст. 199 НК плательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в течение налогового периода:
– за свое обучение, а также за обучение лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства (плательщиком-опекуном (плательщиком-попечителем) – за обучение своих подопечных, в т.ч. бывших подопечных, достигших 18 лет), в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования;
– на погашение (возврат) кредитов банков, займов, полученных от белорусских организаций или белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременное погашение (возврат) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных им на получение указанного образования (подп. 1.1 п. 1 ст. 210 НК).
Названные расходы организации не будут признаваться доходом обучающегося, подлежащим налогообложению, на основании документов, поименованных в п. 3 ст. 210 НК.
Такими документами в рассматриваемой ситуации являются:
– справка (ее копия) учреждения образования Республики Беларусь, подтверждающая, что плательщик является обучающимся учреждения образования и получает первое высшее образование, с указанием периода получения образования |*|;
– копия договора о подготовке специалистов (рабочих, служащих) на платной основе, заключенного с учреждением образования Республики Беларусь;
– копия приказа (выписка из него) руководителя учреждения образования Республики Беларусь о стоимости обучения (ее изменении) за соответствующий период обучения – в случае отсутствия стоимости обучения в договоре о подготовке специалиста (рабочего, служащего) на платной основе;
– документы, подтверждающие фактическую оплату услуг в сфере образования.
Ситуация 2
Предоставление социального вычета на обучение при восстановлении в вузе
Работник представил в организацию в октябре 2019 г. документы, подтверждающие, что он с 1 сентября 2019 г. является студентом 1-го курса БГУИР, где за плату в заочной форме получает первое высшее образование.
Вправе ли организация предоставить работнику социальный вычет на учебу на сумму понесенных им расходов по оплате обучения, если такой вычет ему уже предоставлялся в сентябре 2018 г. по расходам, понесенным им за свое обучение при получении первого высшего образования на 1-м курсе этого же университета, из которого он был отчислен в январе 2019 г. в связи с невнесением платы за обучение в установленные договором сроки?
Такое право у организации есть. Она может им воспользоваться в том случае, если работник представит весь необходимый для получения социального вычета на учебу пакет документов.
Обоснуем наш вывод.
Как мы уже ранее говорили, работник имеет право на получение социального вычета на учебу в сумме, уплаченной им в течение налогового периода:
– за свое обучение в учреждении образования Республики Беларусь при получении первого высшего образования;
– на погашение (возврат) кредитов банков, займов, полученных от белорусских организаций или белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременное погашение (возврат) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных им на получение указанного образования.
Получение образования – это освоение содержания образовательной программы и в случаях, предусмотренных Кодексом об образовании [2], подтвержденное документом об образовании или документом об обучении (подп. 1.15 п. 1 ст. 1 Кодекса об образовании).
Ступень образования – это завершенный этап обучения и воспитания на одном из уровней основного образования (подп. 1.17 п. 1 ст. 1 Кодекса об образовании).
Одним из уровней основного образования в Республике Беларусь является высшее образование (подп. 2.5 п. 2 ст. 12 Кодекса об образовании).
Пунктом 2 ст. 79 Кодекса об образовании установлено, что образовательные отношения прекращаются в связи с получением образования, а также досрочно.
При этом досрочное прекращение образовательных отношений по инициативе учреждения образования осуществляется в случае невнесения платы за обучение в сроки, предусмотренные актами законодательства или соглашением сторон (подп. 5.7 п. 5 ст. 79 Кодекса об образовании).
При досрочном прекращении образовательных отношений выдается справка об обучении в порядке, устанавливаемом Правительством Республики Беларусь (п. 7 ст. 79 Кодекса об образовании).
На основании вышеизложенного можно сделать следующий вывод.
Образовательные отношения с университетом прекращены досрочно. Следовательно, этап обучения и воспитания на уровне высшего образования не завершен, т.е. первое высшее образование не получено. Соответственно продолжение обучения на уровне высшего образования в этом же учреждении образования является для работника получением первого высшего образования.
Таким образом, организация при представлении работником документов, перечисленных в п. 3 ст. 210 НК, вправе предоставить этому работнику социальный вычет на учебу в размере расходов, понесенных им на свое обучение в 2019 г. |*|
* Три готовых решения по применению социального вычета на обучение
Ситуация 2
Оплачено обучение работника на курсах иностранного языка
Учредителями коммерческой организации являются белорусская и иностранная организации (резидент Федеративной Республики Германия). Ряд контрагентов коммерческой организации являются резидентами Германии. Данная коммерческая организация в целях повышения профессионального уровня своего менеджера (основное место работы) в сентябре 2019 г. оплатила его обучение на курсах немецкого языка.
Являются ли указанные расходы организации для этого работника доходом, подлежащим обложению подоходным налогом?
Бухгалтер при определении налоговой базы подоходного налога должен учитывать все доходы работника, полученные им в денежной и натуральной форме.
Обучение работника, оплаченное организацией в его интересах, относится к доходам, полученным этим работником в натуральной форме.
Вместе с тем в подобных случаях бухгалтеру необходимо учитывать нормы подп. 2.13 п. 2 ст. 196 НК, которые не признают объектом обложения подоходным налогом доходы в размере стоимости обучения, в т.ч. переподготовки, профессиональной подготовки, повышения квалификации, стажировки, связанного с деятельностью, осуществляемой плательщиком в организации, являющейся для него местом основной работы (службы, учебы), и оплаченного за счет средств такой организации.
На основании изложенного и с учетом того, что организация является для обучающегося местом основной работы и обучение связано с деятельностью организации, понесенные ею расходы на это обучение не признаются объектом обложения подоходным налогом |*|.
