Ситуация
Договор на субаренду и УСН
Торговая организация, применяющая УСН с 2016 г., заключила с января 2018 г. договор на сдачу в субаренду |*| не принадлежащего ей помещения сроком на 5 месяцев. При этом организация вела учет в прежнем порядке и продолжала подавать налоговые декларации при УСН за 2018 и 2019 гг. вплоть до мая 2019 г., в котором обнаружилась ошибка.
* Все вопросы от выставления счетов до отражения в учете при субаренде
С какого момента и на какой период организация утратила право на применение УСН? Должна ли была организация до конца 2018 г. подать в налоговый орган уведомление об обратном переходе на УСН? Как теперь правильно поступить?
Давайте разберемся в этих вопросах.
Нормы НК-2018 [2] не позволяли применять УСН тем организациям, которые предоставляют в аренду не принадлежащие им помещения.
Так, «не вправе применять упрощенную систему организации и индивидуальные предприниматели, сдающие в аренду |*| (передающие в финансовую аренду (лизинг)), предоставляющие в иное возмездное или безвозмездное пользование капитальные строения (здания, сооружения), их части, не находящиеся у них на праве собственности (общей собственности), хозяйственного ведения, оперативного управления...» (подп. 5.1.2-3 п. 5 ст. 286 НК-2018).
Справочно: отметим, что и в 2019 г. эта норма продолжает действовать (часть первая подп. 2.1.5 п. 2 ст. 324 НК-2019).
При утрате права на применение УСН уведомление в налоговый орган по месту постановки на учет организации представлять не требуется.
По общему правилу в аналогичном случае имеет место прекращение (утрата) права на применение УСН, которое:
– началось с 1 апреля 2018 г. в силу норм подп. 6.1 п. 6, подп. 5.1.2-3 п. 5 ст. 286 НК-2018;
– продолжилось в течение срока действия договора субаренды, а также по истечении этого срока до дня (включительно), в котором имел место последний факт получения выручки (дохода) по указанному договору (часть первая п. 6-1 ст. 286 НК-2018).
День, в котором имел место последний факт получения выручки (дохода), определяется организациями в соответствии с абз. 2–6 части третьей п. 15 ст. 328 НК-2019.
Для торговой организации за период утраты права на УСН возникли следующие налоговые последствия:
– необходимость подать уточненные налоговые декларации по налогу при УСН за период неправомерного применения;
– необходимость исчислить и уплатить налоги при общей системе налогообложения, представить налоговые декларации по уплаченным налогам, уплатить пени, санкции по мерам административной ответственности.
Однако организация не подпадет под утрату права на УСН на 2019 г. из-за не поданного в IV квартале 2018 г. уведомления об обратном переходе на УСН в силу начала действия новой нормы, ранее отсутствовавшей в НК-2018, отраженной в п. 7 ст. 327 НК-2019.
Она применяется в ситуации, если организация несколько лет подряд применяла УСН |*|, а в любой последующий период выяснилось, что из-за какой-либо ошибки в какой-то период своей деятельности организация утратила право на применение УСН и ошибка эта выявлена в период уже правомерного применения УСН (начиная с 2019 г.), после представления декларации по налогу при УСН за период правомерного применения.
Обратимся к норме части первой п. 7 ст. 327 НК-2019: «В случае, когда ошибки, результатом которых является неправомерное применение упрощенной системы, выявлены после представления налоговой декларации (расчета) по налогу при упрощенной системе за первый отчетный период налогового периода, следующего за последним календарным годом неправомерного применения упрощенной системы, организации и индивидуальные предприниматели сохраняют право применять упрощенную систему с 1 января указанного налогового периода и признаются перешедшими на применение упрощенной системы с этой даты».
При этом для целей применения данного положения:
– неправомерным является применение УСН организацией в период, в который согласно действующим положениям Налогового кодекса и (или) иных актов законодательства она не имела права применять УСН;
– календарным годом неправомерного применения УСН признается календарный год, в котором имело место на протяжении всего года или его части неправомерное применение УСН;
– несоблюдение в календарном году неправомерного применения УСН требований законодательства о представлении в налоговый орган уведомления о переходе на УСН не является основанием для признания следующего за ним года календарным годом неправомерного применения УСН (абз. 2, 3, 5 и 6 части второй п. 7 ст. 327 НК-2019).
Таким образом, исходя из положений п. 7 ст. 327 НК-2019 организация признается сохранившей право на применение УСН с 1 января 2019 г., так как именно с 2019 г. она уже правомерно применяет УСН.
При этом право на применение УСН с 2019 г. предоставляется организации независимо от того, что для перехода на УСН с 2019 г. организация не представила в последнем квартале 2018 г. в налоговый орган уведомление по правилам части второй п. 2 ст. 327 НК-2019 (абз. 6 части второй п. 7 ст. 327 НК-2019).
