Ситуация. Покупатель и продавец применяют УСН с уплатой НДС
Организация применяет УСН с уплатой НДС и ведет бухгалтерский учет. 31.03.2017 она получила товар по накладной от поставщика. Товар оплачен 06.04.2017.
Поставщик выставил ЭСЧФ 10.04.2017 и указал дату совершения операции 06.04.2017 (стр. 3, разд. 1). Поставщик применяет УСН с уплатой НДС и ведет книгу учета доходов и расходов. Дата реализации у него наступает по оплате. По этой операции она наступила 06.04.2017. Управлять вычетами нельзя, так как невозможно поставить дату наступления права на принятие к вычету (31.03.2017) ранее, чем дата совершения операции (06.04.2017).
По ранее применявшимся правилам покупатель мог принять к вычету НДС в I квартале. Однако поставщик выставил ЭСЧФ во II квартале, поэтому право на вычет НДС появилось у покупателя только во II квартале.
Может ли покупатель принять к вычету НДС по данной поставке в I квартале? Каким образом поставщику выставить в данной ситуации ЭСЧФ в адрес покупателя, чтобы учесть интересы обеих сторон?
По общему правилу плательщик обязан в отношении каждого оборота по реализации товаров выставить покупателю товаров либо направить на Портал ЭСЧФ (часть первая п. 5 ст. 106-1 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Для принятия к вычету |*| предъявленных продавцом товара сумм НДС организация должна:
– получить от продавца ЭСЧФ;
– подписать ЭСЧФ (п. 1 ст. 106-1 НК).
Таким образом, право на вычет НДС у покупателя в I квартале отсутствует.
Сроки выставления ЭСЧФ
ЭСЧФ выставляется (направляется) не ранее дня отгрузки товаров и не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем дня отгрузки товаров, если иное не установлено п. 5 ст. 106-1 НК (часть вторая п. 5 ст. 106-1 НК).
Важно для начала определить, нарушил ли поставщик нормы законодательства о порядке заполнения ЭСЧФ покупателю и сроки выставления ЭСЧФ в приведенной ситуации.
Порядок создания (в т.ч. заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения ЭСЧФ регламентирован одноименной Инструкцией, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15 (далее – Инструкция № 15).
В случае невозможности определения на дату отгрузки объектов момента их фактической реализации ЭСЧФ выставляется не позднее 2 рабочих дней со дня возникновения правовых оснований на определение момента фактической реализации объектов (подп. 21.3 п. 21 Инструкции № 15). При этом в таком ЭСЧФ в качестве даты совершения операции указывается дата наступления момента фактической реализации товаров, определяемая в соответствии с пп. 1 и 2 ст. 92-1 и ст. 100 (часть третья п. 5 ст. 106-1 НК).
Применительно к изложенной ситуации согласно п. 1 ст. 92-1 НК поставщик (организация – плательщик налога при УСН, с уплатой НДС и ведущая учет в книге учета доходов и расходов) определяет момент фактической реализации отгруженных товаров как приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств от покупателя на счет, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров.
В рассматриваемой ситуации момент фактической реализации у поставщика товаров наступил 06.04.2017 – на дату оплаты товара в полном размере покупателем после даты отгрузки товара. Поэтому поставщик верно указал в стр. 3 ЭСЧФ «Дата совершения операции» – 06.04.2017.
Кроме этого, в соответствии с вышеприведенными нормами поставщик должен выставить (направить) ЭСЧФ на Портал в срок не ранее наступления момента фактической реализации товаров, т.е. не ранее 06.04.2017 и не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем отгрузки товаров, но не ранее наступления момента фактической реализации товаров, т.е. не позднее 10.04.2017.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации поставщик не нарушил порядок заполнения и выставления (направления) ЭСЧФ покупателю.
Главная цель введения ЭСЧФ – проверка соответствия суммы НДС, уплаченной в бюджет продавцом, сумме НДС, принятой к вычету покупателем. То есть должен быть исключен случай, когда продавец – недобросовестный плательщик, отгрузив товар и предъявив НДС в накладной, не уплатит его в бюджет, а покупатель примет его к вычету.
Выставление ЭСЧФ «привязано» к моменту фактической реализации
Для контроля соответствия суммы НДС, уплаченной в бюджет поставщиком, сумме НДС, принятой к вычету покупателем, налоговые органы используют в т.ч. сведения из стр. 3 «Дата совершения операции» ЭСЧФ. В данной строке продавец указывает момент фактической реализации. Исходя из этой даты указанный оборот по реализации должен быть отражен в налоговой декларации по НДС. Ранее этой даты покупатель не может принять к вычету сумму НДС, предъявленную в ЭСЧФ.
Как видим, действия продавца и покупателя соответствуют нормам законодательства.
В подобных ситуациях рекомендуем покупателю для исключения задержки вычета НДС |*| оплачивать полученный от поставщика товар в одном отчетном периоде. В приведенной ситуации покупатель оплатил товар в отчетном периоде, следующем за отчетным периодом, в котором поставщик отгрузил товар, а покупатель его получил. Это определило право на вычет НДС только в отчетном периоде, на который приходится дата оплаты товара (либо отчетном периоде наступления 60-го дня с момента отгрузки товара в случае неоплаты товара).
* Информация о вычете НДС в отдельных ситуациях доступна всем на портале GB.BY
