Разукомплектовав товар, вы получаете несколько единиц другого товара
Хозяйственную операцию, при которой из одного приобретенного товара получают несколько единиц другого товара, следует называть разукомплектацией товара.
При проведении разукомплектации товар может содержать как одинаковые, так и разные составляющие по следующим основаниям:
– не происходит изменение элементов и характеристик товара (элементы не перекрашивают, новые детали к ним не добавляют и т.п.);
– отсутствуют дополнительные расходы, связанные с процессом разукомплектации (товар не переупаковывают и т.п.).
Основания проведения разукомплектации могут быть различны: желание покупателя приобрести одну из составляющих товара; порча или недостача части товара и т.д.
В законодательных актах РБ понятие "разукомплектация" отсутствует, поэтому у субъектов хозяйствования, желающих провести данную операцию, постоянно возникает вопрос: является ли операция по разукомплектации товара операцией, совершаемой в рамках торговой деятельности, либо такую операцию следует признавать производством нового товара?
По мнению автора, разукомплектацию товара, при которой происходит разборка товара на составляющие без изменения их характеристик, необходимо относить к операции, совершаемой в рамках торговой деятельности. Обоснуем данный вывод следующими нормами законодательства. В Общегосударственном классификаторе РБ "Виды экономической деятельности" ОКРБ 005-2006, утвержденном постановлением Госстандарта РБ от 28.12.2006 № 65, оптовая торговля и торговля через агентов (кроме торговли автомобилями и мотоциклами) включены в разд. 51, объединяющий следующие направления деятельности:
– перепродажа (продажа без изменения товара) новых или подержанных товаров розничным продавцам, производственным или иным профессиональным пользователям или другим оптовым продавцам;
– обычные операции, связанные с оптовой торговлей, такие как сборка, сортировка и (или) распределение по сортам крупных партий товаров, их деление на мелкие партии, переупаковка, фасование и розлив по бутылкам, перераспределение товаров небольшими партиями (например, фармацевтическая продукция);
– хранение, охлаждение, доставка и установка товаров за собственный счет.
Внимание! Наименование разукомплектованного товара должно содержать наименование товара, входившего в комплект.
Например, на складе организации числится следующий товар:
В соответствии с приказом руководителя организации данный товар был разукомплектован на следующие товары:
Рассмотрим на примере порядок проведения разукомплектации товара в бухгалтерском учете организации оптовой торговли.
Пример
Организация оптовой торговли в январе 2011 г. приобрела у завода-изготовителя (резидент РФ) по договору поставки с условием поставки EXW Москва, РФ (Инкотермс 2000) и последующей оплаты комплект товара "А", состоящий из 2 единиц, стоимостью 300 000 рос. руб.
Стоимость доставки товара "А" перевозчиком – резидентом РБ составляет 900 000 руб. (ставка НДС – 0 %).
Курс российского рубля, установленный Нацбанком РБ на дату поступления товара "А" на склад, – 98,5 руб. за 1 рос. руб.; на дату оплаты – 101,5 руб. за 1 рос. руб.
Комплект товара "А" в соответствии с приказом руководителя организации был разукомплектован, в результате чего на склад были оприходованы товар "Б" и товар "С".
Стоимость товаров "Б" и "С" определена следующим образом:
– в части покупной стоимости – на основании письма и прайс-листа поставщика;
– в части расходов на доставку – согласно учетной политике организации исходя из веса товаров, указанного в письме поставщика.
По данным письма и прайс-листа поставщика стоимость товара "Б" составляет 250 000 рос. руб., товара "С" – 50 000 рос. руб.; вес товара "Б" – 400 кг, товара "С" – 420 кг.
Курс российского рубля, установленный Нацбанком на дату разукомплектации товара "А" и формирования отпускной цены на товары "Б" и "С", составил 102,54 руб. за 1 рос. руб.
Отпускная цена на товар "Б" была сформирована с учетом надбавки 25 %, на товар "С" – с учетом надбавки 30 %. Товары, оприходованные на склад в результате разукомплектации, в этом же месяце были реализованы различным покупателям: товар "Б" – покупателю 1 по договору купли-продажи с условием последующей оплаты; товар "С" – покупателю 2 по договору купли-продажи с условием 100%-й предоплаты.
Расходы по доставке импортированных товаров согласно учетной политике организации отнесены на увеличение стоимости приобретенных товаров; при доставке нескольких наименований товаров транспортные расходы включены в стоимость товаров пропорционально весу поступивших товаров.
Бухгалтерский учет поступления товара
Движение товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для реализации, следует отражать на счете 41 "Товары" (Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89, далее – Инструкция № 89). Аналитический учет по счету 41 нужно вести по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях – и по местам хранения товаров.
Отражать на счетах бухгалтерского учета приобретение товара за иностранную валюту следует согласно ст. 11 Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности" и гл. 5 Инструкции по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденной постановлением Минфина РБ от 27.12.2007 № 199.
Курсовые разницы, возникающие при переоценке кредиторской задолженности по полученным товарам, нужно относить на внереализационные доходы или расходы и учитывать при налогообложении, если иное не установлено Президентом или Советом Министров по согласованию с Президентом (подп. 1.2.3 п. 1 Декрета Президента РБ от 30.06.2000 № 15 "О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц").
В рассматриваемой ситуации приобретение товара "А" в бухгалтерском учете организации необходимо отразить бухгалтерскими записями, приведенными в табл. 1:
При импорте товара из стран таможенного союза для уплаты НДС учтите дату принятия на учет товара
При импорте товаров на территорию одного государства – участника таможенного союза с территории другого государства – участника таможенного союза косвенные налоги взимают налоговые органы государства-импортера, если иное не установлено законодательством этого государства в части товаров, подлежащих маркировке акцизными марками (учетно-контрольными марками, знаками) (ст. 3 Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 25.01.2008).
При совершении внешнеэкономических операций для целей уплаты НДС налоговую базу определяют на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством государства – члена таможенного союза, на территорию которого импортируют товары) на основе стоимости приобретенных товаров (в т.ч. товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении), а также товаров, полученных по договору (контракту) товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей), товаров, являющихся продуктом переработки давальческого сырья, и акцизов, подлежащих уплате по подакцизным товарам (пп. 1, 2 ст. 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11.12.2009 (далее – Протокол по товарам)).
Суммы НДС, подлежащие уплате по товарам, импортированным на территорию одного государства – члена таможенного союза с территории другого государства – члена таможенного союза, необходимо исчислять по налоговым ставкам, установленным законодательством государства – члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары (п. 5 ст. 2 Протокола по товарам).
По мере осуществления импортной операции в рамках таможенного союза налогоплательщик обязан не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров, представить в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию по форме, установленной законодательством государства – члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары (п. 8 ст. 2 Протокола по товарам).
Вычету подлежат суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров с территории таможенного союза
При ввозе товаров с территории Российской Федерации и Казахстана уплаченная (зачтенная) сумма НДС подлежит вычету (зачету) (п. 11 ст. 2 Протокола по товарам).
Суммы НДС, отраженные в части II налоговой декларации (расчета) по НДС и уплаченные в установленные сроки в бюджет при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, должны быть учтены в разд. II части I налоговой декларации (расчета) по НДС, представляемой за тот отчетный период, в котором товары приняты на учет. В случае если суммы НДС, отраженные в части II налоговой декларации (расчета) по НДС, уплачены с нарушением установленных сроков в бюджет при ввозе товаров на территорию Беларуси, их следует учитывать в разд. II части I налоговой декларации (расчета) по НДС, представляемой за тот отчетный период, в котором произведена их уплата в бюджет (п. 11 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82).
В нашем примере при импорте товара из Российской Федерации организация обязана исчислить и уплатить "ввозной" НДС (см. табл. 2):
Правильно отразим в бухгалтерском учете разукомплектацию товара
Разукомплектацию товара в бухгалтерском учете организации можно отразить с использованием субсчетов, открытых к счету 41, а при ведении учета с применением программы "1С:Бухгалтерия" – с использованием вспомогательного счета 00.
Так, при проведении разукомплектации товара в учете организации можно составить проводки, указанные в табл. 3:
Поскольку никаких дополнительных расходов организация в связи с разукомплектацией не несет, то стоимость товаров, полученных после разукомплектации, будет состоять только из стоимости исходного товара, который был разукомплектован. То есть торговая организация вправе сформировать цену на полученные после разукомплектации товары "Б" и "С" исходя из цены на товар "А" путем деления стоимости комплекта в соответствии с приказом и учетной политикой организации: в части покупной стоимости – в соответствии с письмом и прайс-листом поставщика, в части расходов на доставку – исходя из веса товаров, указанного в письме поставщика.
В рассматриваемой ситуации на основании прайс-листа и письма поставщика в табл. 4 сформируем учетную стоимость на товары "Б" и "С":
Разукомплектацию товара в рассматриваемой ситуации отражают в учете проводками, приведенными в табл. 5:
Разукомплектование товара требует правильного документального оформления
Решение о разукомплектации товара целесообразно оформить приказом руководителя организации с назначением ответственных лиц. По факту разукомплектации товара желательно составить акт, на основании которого будет оприходован разукомплектованный товар.
Данную хозяйственную операцию возможно оформить следующими первичными документами:
Реализуя разукомплектованный товар, соблюдите метод учета отражения выручки
Реализацию разукомплектованного товара необходимо отражать в учете в общеустановленном порядке в соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов и п. 8 Инструкции по бухгалтерскому учету "Доходы организации", утвержденной постановлением Минфина РБ от 26.12.2003 № 181.
В зависимости от метода определения выручки от реализации товаров, установленного учетной политикой организации, в учете составляют следующие проводки (табл. 6):
При реализации разукомплектованного товара возникает объект исчисления НДС
Объектами обложения НДС признают обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь.
Налоговую базу по НДС следует определять исходя из всех поступлений плательщика, полученных им в денежной, натуральной и иных формах от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 1.1 п. 1 ст. 93 и п. 4 ст. 97 Налогового кодекса РБ (с учетом изменения и дополнений) (далее – НК)).
Подпунктом 1.3 п. 1 ст. 102 НК предусмотрена ставка налога в размере 20 %, которую применяют к налоговой базе в виде стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), имущественных прав, определенной без включения в нее налога в соответствии с п. 1 ст. 98 НК.
В рассматриваемой ситуации реализацию товаров "Б" и "С" отражают в учете организации следующими проводками (см. табл. 7):
