Работник направлен в командировку в Брест с 9 по 13 сентября 2019 г. В месте командировки работник задержался в личных целях 14 и 15 сентября 2019 г. (в выходные дни), а вернулся 16 сентября до начала рабочего дня и в этот же день приступил к работе. Наниматель возместил работнику стоимость проезда к месту командировки |*| и обратно по фактической стоимости проездных билетов.
* О правильном оформлении выдачи аванса на командировочные расходы за границу
Можно ли учесть при исчислении налога на прибыль суммы возмещения стоимости билета на обратную дорогу?
Да, можно.
Наниматель обязан возместить командированному работнику расходы по проезду к месту командировки и обратно. В случаях нахождения командированного работника в месте командировки в личных целях в выходные дни, государственные и праздничные дни, установленные и объявленные Президентом Республики Беларусь нерабочими, в т.ч. при выбытии в место командировки после окончания рабочего дня и (или) прибытии из места командировки до начала рабочего дня, расходы по проезду возмещаются командированному работнику на общих основаниях, а расходы по найму жилого помещения и суточные за эти дни не возмещаются (п. 5 Положения о порядке и размерах возмещения расходов, гарантиях и компенсациях при служебных командировках, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19.03.2019 № 176; далее – Положение № 176).
Работник направлен в командировку в Варшаву. В месте командирования он арендовал легковой автомобиль, приобретал горюче-смазочные материалы и оплачивал парковку. По возвращении из командировки работник представил авансовый отчет и первичные документы, подтверждающие понесенные расходы.
Учитываются ли при налогообложении прибыли |*| возмещаемые командированному работнику расходы по аренде автомобиля за границей, по покупке горюче-смазочных материалов и оплате парковки по арендованному автомобилю?
* Информацию о командировочных расходах, которые уменьшают налог на прибыль
Да, учитываются при представлении подтверждающих документов.
Наниматель определяет размер иных произведенных командированным работником с его разрешения или ведома расходов (абз. 6 п. 5 Положения № 176). Такое разрешение нанимателя целесообразно отразить в приказе (распоряжении) или подтвердить в иной письменной форме.
Командированному работнику выдается аванс в т.ч. в счет расходов за границей по аренде автомобиля, приобретению горюче-смазочных материалов, оплате стоянки, проезда по платным дорогам (туннелям, мостам), уплате таможенных сборов и пошлин, страхованию автотранспорта и гражданской ответственности перевозчика, вынужденному мелкому ремонту, мойке транспортного средства. Указанные расходы, а также иные расходы возмещаются по фактическим расходам на основании подтверждающих документов (п. 25 Положения № 176).
Эти расходы возможно учитывать при налогообложении прибыли в сумме фактических расходов при обязательном представлении подтверждающих документов (пп. 24–25 Положения № 176, подп. 1.1 п. 1 ст. 171 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК)).
Работник направлен в командировку в Италию (Рим). Билет к месту командирования приобретен с вылетом из Вильнюса. По причине несовпадения времени прибытия в Вильнюс и вылета в Рим командируемый совершил вынужденную остановку в Вильнюсе с наймом жилого помещения без представления подтверждающих документов. По возвращении из командировки наниматель возместил работнику расходы по найму жилья за все время командирования, включая проживание в Вильнюсе.
Можно ли учитывать суммы возмещения стоимости проживания в Вильнюсе при исчислении налога на прибыль?
Нет, нельзя.
Возмещение расходов по найму жилого помещения за границей без представления подтверждающих документов осуществляется из расчета количества ночей, приходящихся на период нахождения в месте командировки, с даты прибытия к месту командировки и по дату выбытия из него включительно в размерах, установленных в приложении 2 к Положению № 176. В приведенной ситуации расходы произведены до даты прибытия в командировку (Рим), поэтому расходы по проживанию в Вильнюсе нельзя учитывать при исчислении налога на прибыль (подп. 1.1, абз. 10 подп. 1.3 п. 1 ст. 173 НК).
Организация заключила с туристической фирмой договор об оказании услуг, связанных с организацией служебной командировки сотрудников в Германию. По условиям договора туристическая фирма оплачивает следующие расходы: проезд к месту служебной командировки и обратно, наем жилого помещения, приобретение билетов на посещение выставки. Наниматель возмещает туристической фирме перечисленные расходы, а также выплачивает вознаграждение за оказанные услуги на основании акта выполненных работ.
Можно ли расходы на служебные командировки сотрудников, организованные туристической фирмой, учесть при налогообложении прибыли?
Можно, при условии расшифровки произведенных расходов и обоснованности их производственной направленности.
Наниматель вправе включить расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно, найму жилого помещения |*| и посещению выставки в состав нормируемых затрат, учитываемых при налогообложении прибыли. Затраты на оплату вознаграждения туристической фирме в состав командировочных расходов включать не следует. Эти расходы возможно учесть в качестве услуг сторонних организаций и учитывать при налогообложении прибыли в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав при условии объективной необходимости и обоснованности таких расходов и на основании оформленных актов выполненных работ.
* Дополнительную информацию о включении расходов на проживание в налогооблагаемую прибыль
Важно! В акте выполненных работ, счете или ином документе, выставляемом туристической фирмой, должна быть отражена полная расшифровка видов расходов в их стоимостном выражении, а также приложены первичные учетные документы (заверенные копии), подтверждающие произведенные расходы, связанные с организацией служебной командировки (оплата проезда к месту служебной командировки и обратно, найма жилого помещения, билетов на выставку). Если в акте выполненных работ, выставленном туристической фирмой, будет указана только стоимость услуг (вознаграждение) исполнителя и отсутствовать детальная расшифровка оказанных услуг, то такие расходы не могут быть включены в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, так как не представляется возможным установить связь понесенных затрат с производственной деятельностью организации. Аналогичная позиция по данному вопросу приведена в совместном письме Минфина, МНС и Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 07.06.2019 № 5-1-30/193/2-2-2-10/01283/1-2-12/2271.
Сотрудник организации был направлен в командировку в Берлин со 2 по 6 сентября 2019 г. для участия в научной конференции. Ввиду производственной необходимости наниматель обязал командируемого прервать срок нахождения в командировке и досрочно прибыть к месту основной работы. Для выполнения распоряжения нанимателя сотрудник был вынужден приобрести за границей билет на авиарейс по тарифам бизнес-класса.
Можно ли расходы по проезду по тарифу бизнес-класса включить в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли?
Да, можно при определенных условиях.
При командировании за границу командированным работникам возмещают расходы по проезду транспортом, которым работник направлен в командировку, по любым тарифам, за исключением тарифов бизнес-класса (часть первая подп. 9.1.2 п. 9 Положения № 176).
Нанимателю необходимо учитывать, что расходы по проезду по тарифам бизнес-класса при командировании за границу возмещаются при условии производственной необходимости и экономической целесообразности приобретения таких билетов. Возмещение таких расходов производится только с разрешения нанимателя и при наличии подтверждающих документов.
Обратите внимание! В случае изменения условий командирования, в т.ч. сроков и места командировки, когда командированный работник вынужден приобретать за границей проездные документы (билеты) по тарифам бизнес-класса (для следования по измененному маршруту либо возвращения к месту постоянной работы ранее либо позднее первоначально установленного срока), решение нанимателя о приобретении проездных документов (билетов) не требуется (абз. 7 подп. 9.1.2 п. 9 Положения № 176).
Наниматель направил в командировку инженера-технолога в Испанию по обмену опытом и оформление визы возложил на самого работника с последующим возмещением ему понесенных расходов. Для оформления визы работник воспользовался услугами визового центра. По возвращении из командировки работник представил авансовый отчет и приложил документы, подтверждающие понесенные расходы, включая уплату сервисного сбора за услуги этого визового центра. Наниматель возместил работнику понесенные им расходы в полном размере.
Следует ли расходы по оформлению визы учитывать при налогообложении прибыли?
Да, следует.
Командированному работнику возмещают расходы по оформлению и выдаче виз, в т.ч. по оплате услуг, связанных с приемом и обработкой документов для оформления виз, уплате обязательного сбора (пошлины), взимаемого с граждан в аэропортах, страхованию от несчастных случаев и болезней на время поездки за границу, страхованию автотранспорта и гражданской ответственности перевозчика, комиссионные расходы за совершение операций с использованием банковских платежных карточек, расходы по оплате местных сборов за право проживания в отдельных городах при обязательном представлении подтверждающих документов (п. 24 Положения № 176). Если понесенные работником расходы по услуге визового центра подтверждены документально, то эти расходы отражаются как командировочные расходы, произведенные в пределах норм, установленных законодательством, и учитываются при налогообложении прибыли (п. 1 ст. 169, подп. 1.1 п. 1 ст. 171 НК).
Важно! В случае отмены командировки по не зависящим от командируемого работника причинам расходы по оформлению виз, в т.ч. по оплате услуг, связанных с приемом и обработкой документов для оформления виз, возмещаются в полном объеме на основании подтверждающих документов.
