Амортизационная политика организации по основным средствам, числящимся в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2020 г., формируется в соответствии с нормами Инструкции № 37/18/6.
По основным средствам, амортизация которых начинается с 1 февраля 2020 г., следует учитывать изменения, внесенные в Инструкцию № 37/18/6 постановлением № 25/79/70 [2] |*|.
Мероприятия по амортизационной политике, проводимые организацией в начале года, должны учитывать 2 взаимосвязанных, но иногда и противоречащих друг другу момента:
– оптимизация затрат и улучшение финансового результата деятельности организации;
– оптимизация технического состояния основных средств.
В чем здесь противоречие?
Если организация желает снизить себестоимость выпускаемой продукции (работ, услуг), то выбирает по основным средствам при вводе в эксплуатацию (либо при пересмотре их на начало года) наибольшие сроки полезного использования, получая в результате наименьшие из возможных суммы амортизационных отчислений. При этом максимальные сроки амортизации могут негативно влиять на техническое состояние основных средств: в составе основных средств организации будут преобладать объекты с высокой степенью износа, морально устаревшие, которые часто выходят из строя с недоамортизированной остаточной стоимостью.
Если же организация стремится обновлять оборудование, чтобы оставаться конкурентоспособной на рынке, она будет устанавливать наименьшие из возможных сроки амортизации объектов, однако это приведет к увеличению сумм амортизационных отчислений в затратах.
Что следует делать? Принимать компромиссное решение, учитывая как финансовую составляющую, так и техническое состояние основных средств. Именно поэтому согласно п. 6 Инструкции № 37/18/6 для проведения амортизационной политики в организации создается комиссия из числа имеющихся в штате специалистов технических, производственно-технологических, информационно-технологических, финансово-экономических, бухгалтерских и юридических подразделений (далее – комиссия).
Обязательно ли утверждать порядок работы комиссии по амортизационной политике?
Комиссия осуществляет функции, приведенные в приложении 1 к Инструкции № 37/18/6. Состав комиссии и порядок ее работы утверждает руководитель организации (уполномоченное им лицо).
Порядок работы комиссии является внутренним документом, форма составления которого произвольна. Его наличие не является обязательным условием работы комиссии. Однако распределение обязанностей между всеми членами комиссии значительно облегчает работу бухгалтерских служб.
Функции комиссии
Перечень функций комиссии (приложение 1 к Инструкции № 37/18/6) содержит много задач, не входящих в компетенцию бухгалтера, а входящих в компетенцию инженерных и технических специалистов:
– присвоение шифров амортизации основным средствам |*|;
– оценка технического состояния объектов основных средств, их эксплуатационных характеристик;
– определение ресурса каждого объекта и др.
В каких случаях оформляются протоколы комиссии
Результаты работы комиссии оформляются протоколами, в которых содержатся ссылки на записи в учетной политике организации и соответствующие первичные учетные документы.
1. Протоколы могут составляться при вводе в эксплуатацию основных средств. В протоколе должны быть записи по каждому из основных средств: является ли объект используемым (либо неиспользуемым) в предпринимательской деятельности, его шифр амортизации, нормативный срок службы, срок полезного использования, способ (метод) начисления амортизации. Кроме того, в протоколе может быть отражена иная информация по решению комиссии. Например, решение о снижении нормативного срока службы вдвое по объектам, бывшим в эксплуатации у предыдущего балансодержателя (п. 18 Инструкции № 37/18/6), установление локального шифра амортизации (п. 17 Инструкции № 37/18/6), применение поправочных коэффициентов (п. 25 Инструкции № 37/18/6), перенос начала начисления амортизации на начало фактической эксплуатации объекта (п. 34 Инструкции № 37/18/6), установление срока полезного использования с учетом ограничений в использовании объекта (в соответствии со сроком договора аренды, лизинга, иного возмездного или безвозмездного пользования) (п. 19 Инструкции № 37/18/6) и пр.
Причем, если в организации на протяжении всего месяца с 1-го по 30-е число поступали объекты основных средств, то амортизация каждого из них при линейном либо нелинейном способе начисления начнется со следующего месяца, при производительном – с текущего. Таким образом, нет необходимости составлять отдельно протокол о вводе в эксплуатацию каждого объекта основных средств. Достаточно одного протокола о вводе в эксплуатацию основных средств за предыдущий месяц.
2. Протоколы составляются в случаях изменения порядка расчета амортизационных отчислений:
– при пересмотре на начало отчетного года нормативных сроков службы и (или) сроков полезного использования основных средств в соответствии с п. 24 Инструкции № 37/18/6, включая также пересмотры после переоценки по заключению оценщика;
– пересмотре на начало отчетного года способов (методов) амортизации в соответствии с п. 37 Инструкции № 37/18/6;
– изменении варианта расчета амортизации на начало года (с применением либо без применения норм амортизации в процентах) в соответствии с п. 31 Инструкции № 37/18/6;
– принятии решения в течение года применять поправочные понижающие либо повышающие коэффициенты к нормам (суммам) амортизации в соответствии с частью третьей п. 25 Инструкции № 37/18/6 при отклонении фактических режимов работы объектов от базовых, установленных собственником либо изготовителем;
– принятии решения в течение года в соответствии с частью четвертой п. 25 Инструкции № 37/18/6 применять поправочные понижающие коэффициенты по объектам основных средств, введенным в эксплуатацию в рамках реализации инвестиционных проектов согласно бизнес-планам инвестиционных проектов, а также применять поправочные повышающие коэффициенты по объектам основных средств, непосредственно используемым для осуществления научно-технической деятельности, при производстве высокотехнологичных товаров, высокотехнологичных услуг;
– принятии решения определять амортизируемую стоимость основных средств за вычетом амортизационной ликвидационной стоимости в соответствии с п. 7-1 Инструкции № 37/18/6.
3. Протоколы составляются при изменении условий функционирования основных средств:
– после ввода в эксплуатацию объектов по окончании их реконструкции, модернизации.
В такой ситуации в протоколе указываются новая амортизируемая стоимость, установленная по остаточной стоимости по данным бухгалтерского учета (с учетом затрат по реконструкции), новый шифр амортизации и новый нормативный срок службы, новый срок полезного использования (в случае если они были пересмотрены в соответствии с п. 24 Инструкции № 37/18/6);
– при передаче в эксплуатацию из запаса, консервации;
– при передаче в эксплуатацию по завершении договора аренды, лизинга;
– при переводе объекта из группы «используемый в предпринимательской деятельности» в группу «неиспользуемый в предпринимательской деятельности» и наоборот.
4. В иных случаях по решению комиссии.
Когда вносятся изменения в учетную политику
Помимо протоколов комиссии, необходимо также в случаях внесения изменений в амортизационную политику делать записи в Положении об учетной политике организации |*|. Инструкция требует делать эти записи в следующих случаях:
1) когда организация принимает решение применять амортизируемую стоимость за вычетом амортизационной ликвидационной стоимости (п. 7-1 Инструкции № 37/18/6);
2) если организация предполагает пересматривать нормативные сроки службы и (или) сроки полезного использования основных средств с начала отчетного года (п. 24 Инструкции № 37/18/6);
3) в Положении об учетной политике организации закрепляется один из двух вариантов расчета амортизации: исходя из месячной нормы (с применением норм амортизации в процентах к амортизируемой стоимости) либо исходя из суммы амортизации (путем деления амортизируемой стоимости на остаточный срок полезного использования объектов) (п. 31 Инструкции № 37/18/6).
