Ситуация 1. Комитент отгрузил товар комиссионеру до 1 июля. Комиссионер отгрузил товар покупателю после 1 июля
Организация-комитент, применяющая общую систему налогообложения, реализует свою продукцию на территории Республики Беларусь по договору комиссии через белорусского комиссионера. Согласно учетной политике комитент определяет день отгрузки товаров как дату их отгрузки комиссионеру, т.е. момент фактической реализации товаров у комитента совпадает с этой датой.
Продукция отгружена комиссионеру 30 июня 2016 г. (до введения в действие ЭСЧФ на территории республики). Комиссионер продукцию комитента отгрузил покупателю 4 июля 2016 г. (после введения ЭСЧФ).
Момент фактической реализации у комитента наступил 30 июня 2016 г., т.е. до введения ЭСЧФ. Несмотря на это, п. 1 письма обязывает комитента создать ЭСЧФ и направить его комиссионеру.
Ситуация 2. Комиссионер в стр. 11 ЭСЧФ указывает номер и дату ЭСЧФ комитента
Комитент определяет день отгрузки товаров как дату их отгрузки комиссионеру. Комитент отгрузил товары комиссионеру 29 июля 2016 г. и 1 августа 2016 г. выставил комиссионеру ЭСЧФ № 123456789-2016-0000000002.
Комитент должен выставить ЭСЧФ комиссионеру не позднее 5 августа 2016 г.
Комиссионер в стр. 11 ЭСЧФ указывает номер ЭСЧФ комитента 123456789-2016-0000000002 и дату 1 августа 2016 г. (п. 2 письма).
Ситуация 3. День отгрузки товаров комитентом определен как день отгрузки товаров комиссионером покупателю
Комитент определяет день отгрузки товаров как дату отгрузки товаров комиссионером покупателю.
Комитент отгрузил продукцию комиссионеру 30 июля 2016 г.; комиссионер – покупателю 12 августа 2016 г. Комиссионер представил отчет комитенту об отгруженных (реализованных) покупателям товаров 16 августа 2016 г.
Комитент должен выставить ЭСЧФ комиссионеру не позднее 18 августа 2016 г., т.е. не позднее 2 рабочих дней со дня принятия отчета комиссионера (п. 44 Инструкции № 15*).
________________
* Инструкция о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденная постановлением МНС Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15.
В стр. 3 «Дата совершения операции» формы ЭСЧФ комитент указывает дату совершения хозяйственной операции, которая соответствует моменту фактической реализации товаров комитентом, т.е. 16 августа 2016 г. (п. 4 письма).
Ситуация 4. Направление комитентом ЭСЧФ на Портал при экспорте товаров через комиссионера – резидента Российской Федерации
Белорусский комитент с привлечением российского комиссионера реализует товары в Российскую Федерацию. Комитент определяет день отгрузки товаров как дату их отгрузки комиссионером покупателю.
Комитент отгрузил товары комиссионеру 29 июня 2016 г. Комиссионер отгрузил эти товары российскому покупателю 4 июля 2016 г. Документы, являющиеся основанием для применения комитентом нулевой ставки НДС, получены 29 июля 2016 г.
При реализации товаров на основании договоров комиссии для отсчета 180 дней днем отгрузки товаров признают дату отгрузки товаров комиссионером покупателю (п. 5 письма).
Справочно: документальное подтверждение фактического вывоза товаров с территории Республики Беларусь на территорию государств – членов ЕАЭС производится в течение 180 календарных дней с даты отгрузки этих товаров (п. 8 ст. 102 Налогового кодекса Республики Беларусь).
Комитент должен направить ЭСЧФ на Портал не позднее 5 августа 2016 г.
