В 2017–2018 гг. уплачивать акцизы можно по мере отгрузки или оплаты алкогольных напитков
По общему правилу момент фактической реализации (передачи) подакцизных товаров для исчисления акцизов определяют как приходящийся на налоговый период день отгрузки (передачи) (в т.ч. структурному подразделению плательщика) подакцизных товаров (п. 1 ст. 118 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Справочно: днем отгрузки подакцизных товаров признают дату их отпуска со склада, осуществленного в установленном порядке. Налоговым периодом акцизов является календарный месяц |*| (п. 1 ст. 118, п. 1 ст. 124 НК).
* Информация о заполнении налоговой декларации по акцизам доступна всем
Из этого правила есть исключение для организаций алкогольной и пивоваренной отраслей: с 1 января 2015 г. по 31 декабря 2016 г. белорусским организациям, производящим алкогольную продукцию и (или) пиво, предоставлено право определять момент фактической реализации (передачи) подакцизных товаров по мере их отгрузки или по мере их оплаты для целей исчисления и уплаты сумм акцизов в бюджет (п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 08.10.2014 № 471; далее – Указ № 471).
Указом № 311 внесены изменения и дополнения в Указ № 471. Рассмотрим их более подробно.
1. С 1 января 2017 г. по 31 декабря 2018 г. организациям Республики Беларусь, производящим алкогольную продукцию, слабоалкогольные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,2 % и менее 7 % (слабоалкогольные натуральные напитки, иные слабоалкогольные напитки), вина с объемной долей этилового спирта от 1,2 % до 7 %, сидры (за исключением фруктово-ягодных) и (или) пиво, предоставлено право определять момент фактической реализации (передачи) подакцизных товаров по мере их отгрузки или по мере их оплаты для целей исчисления и уплаты сумм акцизов в бюджет (подп. 1.1 п. 1 Указа № 311).
Важно! Право самостоятельно определять момент фактической реализации (передачи) подакцизных товаров либо по мере отгрузки, либо по мере оплаты в 2015–2016 гг. имели только производители алкогольной продукции и пива, а в 2017–2018 гг. это право предоставлено также производителям:
– слабоалкогольных напитков крепостью более 1,2 % и менее 7 % (слабоалкогольные натуральные напитки, иные слабоалкогольные напитки);
– вин крепостью от 1,2 % до 7 %;
– сидров (кроме фруктово-ягодных).
Определение подобным образом момента фактической реализации предоставлено только в целях исчисления и уплаты акцизов, а в отношении исчисления НДС такого права нет.
2. Метод определения момента фактической реализации (передачи) подакцизных товаров устанавливается в соответствии с учетной политикой организаций по всем операциям по реализации (передаче) подакцизных товаров и не подлежит изменению соответственно в течение 2017 г. либо 2018 г. (подп. 1.1 п. 1 Указа № 311).
Важно! В 2015–2016 гг. можно было выбрать один из методов (по мере отгрузки или по мере оплаты) на все 2 года. В 2017–2018 гг. можно варьировать выбор метода по истечении года.
Пример 1. Выбор момента фактической реализации (передачи) подакцизных товаров в 2017–2018 гг.
Организация, производящая алкогольную продукцию, в 2017 г. выбрала определение момента фактической реализации (передачи) подакцизных товаров по мере их оплаты.
В 2018 г. она имеет право определить момент фактической реализации (передачи) подакцизных товаров по мере их отгрузки или оплаты и использовать его, не изменяя на протяжении всего года.
Учтите пограничный момент вступления в силу Указа № 311
При изменении порядка исчисления акцизов (изменении момента фактической реализации) новый порядок исчисления применяют по подакцизным товарам, отгруженным (переданным) с момента изменения порядка исчисления акцизов (п. 4 ст. 120 НК).
Таким образом, при изменении с 1 января 2017 г. порядка определения момента фактической реализации новый порядок применяют по подакцизным товарам, отгруженным с 1 января 2017 г.
Соответственно по подакцизным товарам, отгруженным до этой даты, применяют ранее действовавший порядок определения момента фактической реализации, т.е. по мере отгрузки подакцизных товаров |*|.
* Информация о методе расчета сумм акцизов, включаемых в затраты, доступна всем
Пример 2. Продукция отгружена в ноябре 2016 г., оплата поступила в январе 2017 г.
Организация является производителем слабоалкогольных напитков крепостью более 1,2 % и менее 7 %. В 2016 г. момент фактической реализации для исчисления акцизов определяется в общеустановленном порядке, т.е. по мере отгрузки этих напитков. В 2017 г. момент фактической реализации (передачи) подакцизных товаров определяется по мере их оплаты для целей исчисления и уплаты сумм акцизов в бюджет. В январе 2017 г. поступает оплата за подакцизную продукцию, отгруженную в ноябре 2016 г.
По подакцизной продукции, отгруженной в ноябре 2016 г., момент ее фактической реализации приходится на ноябрь 2016 г. и исчислять акцизы следует за этот месяц.
