Комментарий (Для организаций, представляющих налоговому органу декларации в электронном виде, фактически установлен новый срок их представления)

Постановление МНС РБ от 20.12.2012 № 43 (далее – постановление № 43) внесло изменения и дополнения в ряд постановлений МНС. Рассмотрим наиболее значимые новации этого документа.

 

 

Форма сообщения юридического лица о создании филиалов, представительств и иных обособленных подразделений юридического лица утверждена постановлением № 96* и содержится в приложении 4 к нему. Юридические лица должны такое сообщение представлять в налоговый орган по месту своей постановки на учет.
________________________
* Постановление МНС РБ от 31.12.2010 № 96 "Об установлении форм заявлений о постановке на учет в налоговом органе и сообщения юридического лица о создании филиалов, представительств и иных обособленных подразделений юридического лица, утверждении Инструкции о порядке заполнения заявлений о постановке на учет в налоговом органе и сообщения юридического лица о создании филиалов, представительств и иных обособленных подразделений юридического лица, Инструкции о порядке и условиях присвоения, применения, изменения учетного номера плательщика и признания его недействительным, о внесении изменения в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20 ноября 2003 г. № 103, признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и отдельных структурных элементов постановлений Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь" (далее – постановление № 96).

 

С 23 января т.г. (дата вступления в силу постановления № 43) конкретизирована норма, изложенная в п. 39 Инструкции о порядке заполнения заявлений о постановке на учет в налоговом органе и сообщения юридического лица о создании филиалов, представительств и иных обособленных подразделений юридического лица, утвержденной постановлением № 96.

Теперь по указанной форме должно представляться сообщение о создании обособленного подразделения юридического лица, имеющего отдельный баланс, которому для совершения операций юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам данного обособленного подразделения (т.е. речь идет о подразделении, которому присваивается отдельный учетный номер плательщика (далее – УНП) и которое исполняет налоговые обязательства юридического лица). Ранее в этом пункте не конкретизировалось, о создании какого подразделения нужно сообщать по форме согласно приложению 4 к постановлению № 96.

Подобное уточнение не должно вводить в заблуждение относительно обязанности сообщать в налоговый орган о создании иных обособленных подразделений (т.е. не имеющих отдельного баланса и (или) которым для совершения операций юридическим лицомне открывался банковский счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам подразделения). Напомним, что плательщики обязаны сообщать в налоговый орган по месту постановки на учет о создании или ликвидации любого обособленного подразделения организации (в т.ч. и такого, которому УНП не присваивается). Делать это необходимо в срок не позднее 10 рабочих дней со дня создания или ликвидации подразделения (подп. 1.9.4 п. 1 ст. 22 Налогового кодекса РБ (далее – НК)).

С 23 января 2013 г. при информировании налогового органа о создании обособленных подразделений, которые не имеют отдельного баланса и (или) которым для совершения операций юридическим лицом не открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам обособленного подразделения, нужно применять форму сообщения, приведенную в приложении 1 к постановлению МНС РБ от 31.01.2012 № 4 "Об установлении форм некоторых документов и внесении дополнений и изменения в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 декабря 2010 г. № 99". В этом случае организация должна будет заполнить п. 6 этой формы.

Напомним, что нарушение организацией установленного срока информирования налогового органа о создании или ликвидации любого обособленного подразделения влечет административную ответственность виновного должностного лица организации в соответствии со ст. 13.8 Кодекса РБ об административных правонарушениях.

Момент представления электронной налоговой декларации будет зависеть от ее приема web-порталом МНС

Основное изменение внесено в Инструкцию о порядке представления (направления), приема и обработки налоговых деклараций (расчетов) по налогам, сборам (пошлинам), иным обязательным платежам в бюджет, а также иных документов в виде электронного документа, утвержденную постановлением МНС РБ от 29.02.2012 № 7 (далее – Инструкция). Оно касается определения даты, когда считается представленной в налоговый орган налоговая декларация (расчет), поданная в виде электронного документа (далее – ЭД).

Напомним, что при отправке налоговой декларации (расчета) и прилагаемых к ней документов в виде ЭД поступивший на web-портал МНС ЭД подвергается форматно-логическому контролю. При этом возможны 2 варианта:

– если в представленном ЭД не выявляются ошибки форматно-логического контроля, то плательщику не позднее рабочего дня, следующего за днем получения ЭД, направляется в электронном виде подтверждение портала о приеме ЭД. Подтверждение подписывается ЭЦП уполномоченного должностного лица МНС (п. 10 Инструкции);

– если формат представленного ЭД не соответствует установленному для налоговой декларации (расчета) формату, то плательщику не позднее рабочего дня, следующего за днем его получения, направляется в электронном виде соответствующее сообщение (пп. 10 и 15 Инструкции).

То есть во второй ситуации документ не будет идентифицирован налоговыми органами как налоговая декларация (расчет).

Комментируемое постановление № 43 внесло изменения в первую ситуацию – когда ошибки форматно-логического контроля отсутствуют. Теперь подтверждение портала о приеме ЭД является также подтверждением дня представления плательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, прилагаемых к ней.

Последнее положение основано на изменениях, внесенных с 1 января 2013 г. в п. 5 ст. 63 НК Законом РБ от 26.10.2012 № 431-З, – днем представления налоговой декларации (расчета), переданной с помощью программных и технических средств (т.е. в электронной форме), считается не дата ее отправки (как ранее), а дата ее приема web-порталом МНС, зафиксированная в соответствующем подтверждении этого портала.

Таким образом, при техническом сбое со стороны web-портала МНС, приведшем к тому, что отправленная плательщиком по установленному формату электронная налоговая декларация (расчет) не принята порталом, риски такого сбоя несет плательщик, который фактически узнает о том, что ЭД не принят web-порталом МНС, только на следующий рабочий день после его отправки (так как не получит соответствующего подтверждения). После чего он будет вынужден (фактически уже на 2-й рабочий день после отправки) оперативно дублировать отправку декларации (расчета) в электронном виде или обеспечивать ее представление на бумажном носителе с тем, чтобы не допустить нарушения установленного срока ее представления и привлечения плательщика и его должностных лиц к административной ответственности.

Перечень сообщений, которые могут быть представлены плательщиком в налоговый орган в виде ЭД (приложение 1 к Инструкции), дополнен сообщением о возникновении обстоятельства, в связи с которым прекращается обязанность обособленного подразделения юридического лица РБ по исполнению налоговых обязательств этого юридического лица. Напомним, что с 1 января 2013 г. в связи с внесенными в НК изменениями плательщики обязаны сообщать о таких обстоятельствах в налоговый орган по месту постановки на учет в срок не позднее 10 рабочих дней со дня их возникновения. Под этими обстоятельствами исходя из содержания п. 3 ст. 13 НК нужно понимать:

– утрату должностными лицами подразделения права распоряжаться денежными средствами на счете, открытом юридическим лицом для совершения подразделением хозяйственных и финансовых операций, или закрытие юридическим лицом такого счета;

– прекращение ведения подразделением отдельного баланса для учета активов, пассивов и хозяйственных операций.

Статуса "Лучший плательщик налогов, сборов" можно будет лишиться досрочно

Корректировки постановления МНС РБ от 07.03.2012 № 12 "Об утверждении Инструкции о порядке присвоения (отказа в присвоении) статуса "Лучший плательщик налогов, сборов" и ведения реестра лиц, обладающих статусом "Лучший плательщик налогов, сборов" связаны с предоставлением МНС с 2013 г. права определять порядок прекращения действия статуса "Лучший плательщик налогов, сборов".

Постановление № 43 определило случаи, когда действие названного статуса может быть прекращено досрочно, т.е. до истечения 3-летнего срока, на который он присваивается (такой срок исчисляется со дня принятия решения о присвоении статуса). Это может произойти в случае:

1) наличия у плательщика несвоевременной и (или) неполной уплаты налогов, сборов, иных обязательных платежей в бюджет, контроль за уплатой которых осуществляют налоговые органы.

 

Важно! Как следует из утвержденной постановлением № 43 формы решения о прекращении действия статуса "Лучший плательщик налогов, сборов", во внимание будет приниматься лишь задолженность по состоянию на 1-е число месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом. Если задолженность возникла, например, по сроку на 22-е число месяца, то до конца месяца есть еще время, чтобы ее погасить, не лишившись статуса;

 

Обратим внимание, что, по всей видимости, в постановлении № 43 допущена некорректная формулировка, которая, однако, пойдет на пользу плательщикам. Так, в ситуации, когда налоговая декларация (расчет) вообще не представлена, нельзя говорить о ее представлении с нарушением установленного срока;

3) предоставления плательщику государственной поддержки.

Статус будет прекращаться в случае принятия в отношении плательщика решения о (об):

– изменении установленного законодательством срока уплаты налогов и пени вформах отсрочки и (или) рассрочки, налогового кредита;

– нормативном распределении выручки;

– предоставлении из республиканского бюджета финансовой помощи;

– полном или частичном освобождении от обязательной продажи средств в иностранной валюте, поступающих на счета плательщиков;

– предоставлении дополнительного по отношению к установленному актами законодательства отнесения отдельных затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) к затратам, учитываемым при налогообложении;

– освобождении от перечисления в республиканский бюджет доходов, полученных от передачи в пользование (аренду) имущества, находящегося в республиканской собственности;

– предоставлении бюджетных займов и бюджетных ссуд;

– возмещении части процентов за пользование банковскими кредитами;

– понижении цен (тарифов) на природный газ, электрическую и тепловую энергию, бензин и дизельное топливо;

– отсрочке и (или) рассрочке погашения задолженности за потребленные природный газ, электрическую и тепловую энергию;

4) привлечения плательщика или его должностных лиц к административной ответственности за правонарушения против порядка налогообложения.

Решение о прекращении действия статуса будет принимать коллегия МНС, после чего оформленное по установленной форме решение будет направляться в адрес плательщика в течение 5 рабочих дней со дня его принятия.